CPA会计-公开课-“可供出售金融资产减值处理”之债务工具-怡欣老师-王楠.pptxVIP

“可供出售金融资产减值处理”之债务工具主讲老师：怡欣 CPA会计讲师注册会计师、中级会计师、财务管理硕士多次参与大型国企会计课题研究，曾就职于世界500强外企从事财务管理工作，从事会计教育培训工作多年，教授CPA、中级会计职称、初级会计职称、会计证及会计实操课程。授课覆盖面广，紧扣考试重点，轻松建立学科内与学科间的联系，极大简化了学员的学习难度。主讲《会计》、《财务成本管理》等课程。领取上课课件：“QQ+课件”对啊网 200万人选择的会计直播网校2015年对啊网老师学员见面会 你参加了吗？Contents目录01CPA考试简介“可供出售金融资产减值处理”之债务工具0203学习方法及班次介绍CPA考试简介（一）报考条件A. 具有高等专科以上学校毕业学历B. 具有会计或者相关专业中级以上技术职称（二）考试内容考试分为两个阶段（6+1）：一是专业阶段，二是综合阶段。专业阶段：5年内通过6科考试。综合阶段：考过专业阶段之后才能报考。CPA考试简介（三）考试时间注册报名时间：2017年4月5日~2017年4月28日综合阶段考试时间：2017 年 8 月 26 日专业阶段考试时间：2017 年 10 月 14 日 2017 年 10 月 15 日成绩查询时间：2017 年 12 月 1 日（估计）（四）考试形式上机考试《会计》180分钟考试题型与分值分布考试题型个数分值合计单选题122分24分多选题102分20分计算分析题210分20分综合题218分36分英文附加分——5分合计26—105分一、可供出售金融资产的概念什么是可供出售金融资产？一、可供出售金融资产的概念可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一、可供出售金融资产的概念可供出售债务工具可供出售金融资产可供出售权益工具练习【例题·单选题】下列各项经济业务中，涉及可供出售金融资产的是（ ）A.购入A公司80%的股权，并能对其施加控制。B.在二级市场购入B公司债券，准备持有至到期且有充裕的现金。C.在二级市场购入C公司的债券，不准备近期出售也不准备持有至到期。D.购入D公司股票，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，准备近期出售。练习【答案】C【解析】A涉及长期股权投资，B涉及持有至到期投资，D涉及交易性金融资产。二、可供出售债务工具的相关科目可供出售金融资产——成本可供出售金融资产——利息调整可供出售金融资产——应计利息可供出售金融资产——公允价值变动三、可供出售债务工具的初始计量可供出售金融资产，应当按公允价值和交易费用计量，取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息进行处理。借：可供出售金融资产——成本 【债券面值】　 ——利息调整 【差额或贷方】　应收利息 【包含的已到付息期但尚未领取的利息】　 贷：银行存款 【按实际支付的金额】练习【例题·单选题】2012年1月1日，M公司从二级市场购入N公司面值为500万元的债券，支付的总价款为450万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息10万元），另支付相关交易费用5万元，M公司将其划分为可供出售金融资产。M公司取得该债券时影响“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为（ ）万元。A. 60（借方） B. 60（贷方） C. 55（借方） D. 55（贷方）练习【答案】D【解析】会计分录如下：借：可供出售金融资产——成本500 应收利息10 贷：银行存款 455 可供出售金融资产——利息调整 55四、可供出售债务工具的后续计量1. 资产负债表日，确认利息收入A. 分期付息、一次还本债券　借：应收利息 【面值×票面利率】　贷：投资收益 【期初摊余成本×实际利率】 可供出售金融资产——利息调整 【差额，或借方】B. 一次还本付息债券　将“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”四、可供出售债务工具的后续计量2.资产负债表日确认公允价值变动　借：其他综合收益　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 【期末公允价值-（期初公允价值±本期利息调整）】思考：需不需要进行纳税调整？需不需要确认递延所得税及所得税费用？四、可供出售债务工具的后续计量3.发生减值时　借：资产减值损失【成本-公允价值】　 贷：其他综合收益 【或借方，全额转出】 可供出售金融资产——公允价值变动 【差额，本期公允价值变动】四、可供出售债务工具的后续计量4.减值转回时对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。借：可供出售金融资产——公允价值变动　 贷：资产减值损