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一、国内外研究综述 1、国外内部控制理论研究 内部控制是20世纪中叶随着现代经济的发展而建立起来的一个重要的管理方法。它的内容和定义随着现代经济管理技术的进步和管理范围的不断拓展而不断丰富和发展。国外对内部控制理论的研究以美国为代表从两点论、三点论、五点论发展到八点论，日臻完善。 (1)两点论。1949年美国会计师协会的审计程序委员会(CAP)在内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》报告中，首次对内部控制做出了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施的目的在于保护企业的财产，检查会计数据的准确性，提高经营效率，促进企业执行既定的管理政策。此定义将内部控制的范畴扩大了，跳出了单纯的会计控制。进而，该委员会在1958年10月发布的《审计程序公告第29号》将内部控制划分为会计控制和管理控制。 (2)三点论。1988年美国注册会计师协会(AICPA)发布《审计准则公告第55号》，首次以“内部控制结构的提法替代“内部控制指出：“企业内部控制结构包括为取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。该公告将内部控制结构划分为三个要素：控制环境、会计制度、控制程序。该理论与两点论相比，有两个明显特征：一是将内部控制环境纳入到内部控制范畴中，二是不再区分会计控制和管理控制。这些反映了当时有关内部控制实务操作和理论研究的新动向。 (3)五点论。1992年美国反虚假财务报告委员会发起组织委员会(COSO)在其研究报告I：内部控制——整体框架》中将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为达到营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令 的遵循性目标而提供合理保证的过程。该报告将内部控制分为五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。这一理论将内部控制从平面结构发展为立体框架模型，对世界各国都产生了极为深远的影响，加拿大的COCO，英国的Cadbury等在一定程度上都借鉴了COSO的理论。 (4)八点论。2004年COSO受到美国《萨班斯——奥克斯法案》及国际审计与鉴证准则委员会修订的审计准则的影响，发布了《企业风险管理——整体框架》(简称ERM)，将内部控制框架扩展为q企业风险管理框架斗。该框架包括四项目标和八个要素，四项目标是：战略目标、经营目标、报告目标、合法目标，八个要素为：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。可以看出，此框架与之前的框架相比，对风险管理倾注了更多的关注，而且积极倡导企业的战略规划和长远发展。这意味着，内部控制已经由过去面向实际过程的控制发展到面向未来过程的不确定性的控制。这无疑是内部控制理论上又一次质的飞跃。 2、国内内部控制理论研究 国内对内部控制的研究正逐步和国际接轨，但由于本身起步较晚。上世纪90年代，我国股票市场发展初期，会计信息失真的情况愈演愈烈，从“深圳原野，，、“琼民源，，、“红光，’到后来的“郑百文，，、“银广厦，’等层出不穷。虚假会计信息给社会带了的震荡、给社会经济带来的不良影响直接引发了对内部控制的关注，首先发难的是代表政府的监管机构，包括财政部、证券监督管理委员会(以下简称证监会)。当然向其他学科一样，对国外、特别是对美国内部控制理论发展的关注与借鉴也大大影响了我国内部控制理论的发展。截至目前为止，我国对内部控制研究具有代表性的成果体现在以下几个法规中。截至目前为止，我国对内部控制研究具有代表性的成果体现在以下几个法规文件之中。 二、内部控制的理论演进 内部控制是社会生产力发展到一定阶段的产物，随着现代经济的发展而建立并得 以不断发展，后逐渐成为现代企业管理不可或缺的一个部分。关于内部控制的理论始于二十世纪四十年代的“内部牵制理论，其后经历了内部控制制度理论、内部控制结构理论、内部控制整体框架理论及企业风险管理框架理论等几个不同的阶段。 1、内部牵制理论 二十世纪四十年代，美国的著名审计学家蒙哥马利在其《审计学》一书中首先提 出了搿内部牵制制度的理论，即凡涉及财产和货币资金的收付、结算及其登记的任何一项工作，规定须由两人或两人以上来分工掌管，以起到相互制约、内部牵制的目的。其基本思想是两个人或两个以上行为主体同时犯错的可能性小于单一主体，两个人或两个人以上共同舞弊的难度远大于一个人。主要设想是要求以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，而每项业务可以通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。实践证明，内部牵制机制有效减少了错误和舞弊行为。而且，在现代内部控制理论