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2012增值税政策培训 第一部分 增值税基本政策介绍 一、视同销售 1.将货物交付其他单位或者个人代销； 注意：委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；即为视同销售实现。 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。 4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 共同点： 均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的帐面成本； 涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣； 不同点： 购买的货物用途不同，处理也不同　　购买的货物：用于投资、分配、赠送--视同销售计算销项税 购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费--不得抵扣进项税 二、不得抵扣进项税 　　1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 个人消费包括纳税人的交际应酬消费 此项的特殊点在于：既用于应税项目，又用于免税项目或非增值税应税项目的共用固定资产可以抵扣。 　　2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 该条主要指：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣 5.本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 三、混合销售行为 1.含义：即在同一销售行为中既涉及销售货物又涉及非增值税应税劳务。 非增值税应税劳务指：属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。　　2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 3.关于混合销售行为的特殊规定：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，分别核算货物销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别征收增值税和营业税，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物销售额征收增值税。 举例1：电信部门混合销售行为的确定 电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。 举例2：运输行业混合销售行为的确定 从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，是否征收增值税，按新的条例和实施细则判断。 混合销售的进项：属于全部征收增值税的，可以抵扣；属于需要核算征收或核定征收的，核算分开的可以抵扣，分不开的，按公式划分。 四、兼营 1.兼营非应税项目 含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非增值税应税项目。 特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。 　　税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定其货物或应税劳务的销售额。 2.兼营不同税率货物或应税劳务 分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额，分别征税；未分别核算的，从高适用税率。 3. 兼营免税、减税 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。 五、比较混合销售与兼营非应税项目 行为 判定 税务处理 混合销售 强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系 依纳税人经营主业，只征一种税（特殊规定除外） 兼营非应税劳务 强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系 依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：分别核定