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浅析预约定价之关键假设的设定 秦 凌 1 4007) 华学成(无锡市国税局涉外税务分局，江苏无锡2 【摘要】关键假设的设定是预约定价协议执行的基本前提，也是 人的实际情况发生实质性的变 纳税人与税务机关谈判过程中出现分歧较多的地方。就纳税人具体情 化，超出关键假设的范围，那么 况而言，关键假设可分为经营、税法及其他法律、财务、会计和经 预约定价协议就需要重新协商， 济等方面。关键假设的设定应遵循宽泛、量化和明晰的原则。 或者中止。因此，关键假设的设 【关键词】预约定价；关键假设；分类；原则 定将直接影响预约定价执行的效 【中图分类号】F810．422 【文献标识码】A 果和预约定价协议有效期的长 006—3056(2005)03—0045—03短。 【文章编号】1 导致企业的实际情况不符合 在预约定价的协商过程中， 关键假设的情况主要有以下两 圈=最黧规Pri栅cing 关键假设是纳税人与税务机关谈 种：～是一些不可控的经济环境 Agreement．简称APA)的谈判和 判过程中出现分歧较多的地方。 发生了变化，比如纳税人所在行 签订过程中，关键假设的设定是 关键假设(也称为假设条件)属 业经济情况的重大改变。二是纳 预约定价协议执行的基本前提。 于客观的经营和经济的标准，是 税人出于真实经营目的而改变了 由于关联企业问业务往来转让定 关于纳税人或第三方未来的行业 经营行为，比如改变经营战略和 价方法的应用和运作以纳税人所 状况、经济环境，或者与纳税人 模式、终止或转移预约定价协议 提供的资料，以及税务机关与纳 提出的转让定价方法密切相关的 涉及的部分生产线等。 税人双方认同的关键性假设为基 某些事实或状态，是对未来的一 由于关键假设是一种预期的 础，因此，关键假设是预约定价 种预期判断。一般来说，关键假 不确定的假设条件，协议双方对 签订中的重要内容，也是税务机 设会具体涉及纳税人的经营模 关键假设的设定都比较谨慎。税 关与纳税人协商中的一大难点。 式、公司结构或者可预测的未来 务机关往往会让纳税人在预约定 营业状况等。关键假设在预约定 价申请中列出多项关键性假设， 价协议中占有重要地位，是协议 并通过与纳税人的协商，考虑是 执行生效的重要前提。如果纳税 否需要增加其他的关键假设。预 TlTlONALI TT IINCHIINA N- AXATIONA燃颤嬲硷————————————一4 准则的遵循度，关联企业内会计 微。另一方面，宽泛的关键假设 分销商的毛利润超出预定的区 处理的一致性，外币汇兑损益的 还可以减少纳税人通过人为操作 间，但会直接影响企业的净利 会计处理方法等。例如在制造费 使关键假设轻易失效的