第4章节_资产负债表解读与分析定稿.pptVIP

鞍山一工股份公司1998年实现净利144万元，这是其1996—2001年中唯一的一次盈利，而这144万元中还有其他应收款的贡献。应收关联企业鞍山万荣铸轧有限公司3.67亿元，公司当年确认为对鞍山万荣的资金占用费3599万元和鞍山红拖产业公司占用费1883万元，两项合计5482万元，冲减了财务费用，直接增加了当年利润。 借：其他应收款——鞍山万荣 367120000 ——鞍山红拖 183630000 贷：银行存款 550750000 借：应收利息——资金占用费 贷：财务费用 企业违规拆借资金20万元利息一场空 1999年，华康公司通过银行分3次把54万元转账到重庆万名公司名下，万名公司向华康公司出了收据，载明3笔款项是借款。按贷款利率计算，至今利息近20万元。华康公司追收未果，今年7月，起诉万名公司索讨本息。 　　法院认为，两公司间的借款属企事业单位间的资金拆借，这违反我国金融法规，系无效行为。遂判决万名公司归还华康公司54万元借款，驳回索讨利息的请求。 巨额其他应收款的质量辨析 一、粉饰财务报告 1、通过将费转入其他应收款来提升当年利润。 2、通过混淆应收账款与其他应收款的界限来加快应收账款周转率。 巨额其他应收款的质量辨析 二、向控股子公司提供经营资金 泛海建设2007年就是通过这种方式向其子公司提供了巨额经营资金。泛海建设是一家主要从事房地产控股投资的上市公司，其自身基本不从事房地产开发的经营活动。 从合并资产负债表编制原理来看，合并报表其他应收款规模与母公司报表其他应收款规模之间的差额基本上就是母公司向控股子公司提供资金的规模。 巨额其他应收款的质量辨析 三、向控股股东及其他关联方提供资金 作为一家中小板公司，高新张铜于2006年10月上市，但在上市后的第一年该公司便出现1.9亿元的亏损，2008年公司预计将会再度出现巨额亏损，这很大程度上是公司与江苏张铜集团及其下属四家企业因业务及资金往来等原因形成的其他应收款共计3.68亿元所致。 公司在其《关于其他应收款的说明公告》中也表示截至2008年6月29日，公司与上述5家公司仍存在2.53亿元的其他应收款，并表示存在对上述其他应收款不能全额收回的风险。如公司不能收回上述其他应收款，将进一步增加公司生产经营的压力，进而对公司的未来生产经营产生不利影响。 坏账准备作为应收款项的备抵科目，也被经常用来进行费用调整。 坏账准备的分析应注意： 分析坏账准备的提取方法、提取比例的合理性 比较企业前后会计期间坏账准备提取方法、提取比例是否改变 区别坏账准备提取数变动的原因 （四）存货的质量分析 毛利率下降也可能是人为操纵 低转或高转成本 改变存货计价方式 改变盘存方式 存货计价 分析企业对存货计价方法的选择与变更是否合理。 在通货膨胀条件下，存货的不同计价方法对资产负债表和利润表的影响如下表所示。 计价方法 对资产负债表的影响 对利润表的影响 先进先出法 个别计价法 加权平均法 基本反映存货当前价值 基本反映存货真实价值 介于两者之间 利润被高估 基本反映当前利润水平 介于两者之间 分析存货的盘存制度对确认存货数量和价值的影响。 定期盘存法（实地盘存） 永续盘存法（账面盘存） （6）存货跌价准备计提分析 对计提的合理性进行分析 将失去变现性的存货项目长期挂帐，来隐蔽潜在的亏损——潜亏挂帐 考察企业是否通过存货跌价准备计提进行巨额摊销，为来年的“扭亏为盈”提供机会。 关注报表附注有关存货担保、抵押方面的说明。 莱得艾德刻意隐瞒存货减损 莱得艾德(Rite Aid)公司是美国第三大连锁药店，在30个州和哥伦比亚特区拥有超过3600家的药店，2002财务年度的营业收入总额达到151.7亿美元。 在1999会计年度的盘点中，莱得艾德公司既没有确认880万美元的存货减损，又以来不及盘点为由确认其所属的2000家药店约500万美元的应计存货减损费用。通过少计存货减损，莱得艾德公司夸大利润总额约1380万美元。 思考题：（1）发生存货减损应如何处理？莱得艾德公司对其存货减损的处理有何不当之处？（2）存货的特点是什么？分析存货时应注意哪些问题？ 【小组案例分析】 康佳电子2002年存货质量分析； 对选定的上市公司流动资产的各个构成项目展开