“营改增”培训课件-纪淑娟new.ppt

* * 针对营改增带来的税收负担加重，部分地区采取了政策优惠。都执行简易征收，3%的税率，和之前营业税的税率一样，没有太多负担，但简易征收的优惠只有3年，或采取补贴的方式，即征即退 * 十八大三中全会：明确事权，改革税制，建立事权和支出责任相适应的制度。强调地方政府职能的转变和机构改革，强调“瘦身”与“强身”并进···· * 其他特殊规定：根据（财税〔2009〕9号）规定，一般纳税人销售自产的建筑用砂、土、石料及其使用自产建筑材料连续生产的砖、瓦、石灰、商品混凝土等，依照6%征收率计算缴纳增值税 * 非增值税应税项目：建办公大楼购买的材料；企业发生的赠送礼品等进项税；企业研发活动（无形资产）发生的进项税；免税项目：直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备等；购进部分设计仪器，意外损坏： * 有没有税率为0的时候？ * 为了便于理解，这里会计分录没有按照建造合同准则做 * * 1、收入下降 《财富》公布的世界500强是按营业收入进行排名的，2010年度，中国中铁股份有限公司排名95位、中国铁建股份有限公司排名1O5位，中国建筑工程总公司排名147位。而这些公司2010年营业收入中基建收入分别为4117.16亿元、4284.97亿元、3163亿元，如按建筑业营业税改征增值税，扣除其中包含的11％的增值税销项税额后，按2010年12月31日人民币对美元汇率折算，三家公司的排名预计将分别下降到114位、124位、165位。 网上资料 2、税负上升，连带利润下降 税负上升利润下降 水、电、气、通讯费等很难拿到增值税专用发票 甲供料或甲供设备无法抵扣进项税额 商品混凝土等材料增加税负 建筑劳务费增加税负 动产租赁业增加建筑业税负 营改增前购进的固定资产无进项税额扣除 2、税负上升，连带利润下降 商品混凝土等材料增加税负 根据（财税〔2009〕9号）规定，一般纳税人销售自产的建筑用砂、土、石料及其使用自产建筑材料连续生产的砖、瓦、石灰、商品混凝土等，依照6%征收率计算缴纳增值税。以上所列货物，在工程造价中所占比重较大，即使都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率也仅为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，导致增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负。如果混凝土企业改为增值税一般纳税人，混凝土企业税负增加，则混凝土必然提价，也会将增加的增值税转嫁给施工企业，加重了施工企业的税负； 另，小规模纳税人按3%征收，建筑企业采购的砖、瓦、砂、石、灰、泥等地方材料，多是当地农民或个体户等小规模纳税人经营，一般不可能取得增值税专用发票，从而加大建筑业实际税负。 2、税负上升，连带利润下降 建筑劳务费增加税负 建筑工程人工费占工程总造价的30%左右，而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，如果取得劳务收入也按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，较原来增加了8%的税负，一定承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。 2、税负上升，连带利润下降 甲供料或甲供设备无法抵扣进项税额 业主直接采购，建安施工企业无法拿到进项税额扣除凭证。 营改增前购进的固定资产无进项税额扣除 工地使用的很多机器设备造价高，使用期限长，特别是高铁项目，很多设备单价近几千万元，甚至有数亿的施工机械，由于营改增前购进，无进项税额扣除，加重了建安施工企业的负担。 水、电、气、通讯费等很难拿到增值税专用发票 一般施工企业进场前，业主先进行四通一平，水、电、气、通讯等很多是以业主的单位名称开户的，由业主代付，并在支付工程款时抵扣，施工无法取得进项税额扣除凭证。 2、税负上升，连带利润下降 动产租赁业增加建筑业税负 新的税改方案中，动产租赁业增值税率为17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%的高额税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率（17%），租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负。 目前建筑业普遍实行的是建设单位代扣代缴营业税的方式，从验工计价和付款中直接代扣缴营业税。营业税改征增值税后，建设单位将不能直接代扣代缴增值税，直接由建筑企业所在地按当期验工计价确认的收人缴纳增值税，但是建设单位验工计价并不是给