内部控制、风险管理及内部控制设计与评价.docVIP

内部控制、风险管理及内部控制设计与评价 国家会计学院教务部主任 郑洪涛 联系电话：010邮箱地址：zhenght@mail.nai.edu.cn 　　郑洪涛工作简历　　先后从事经济及管理类课程教学和教材开发　　主持和参与国家宏观经济重点课题研究　　设计和主持企业股份制改造及股票的发行上市　　金融机构的风险管理及内部控制研究 　　成果简介　　曾主持大学理财学系列课程的开发。　　曾主持科技部、农业部《中国乡镇企业机制及发展研究》课题；主持财政部《中国农业投资的历史和前景》课题；参与中国证监会《中国股票市场发展历史研究》和《证券公司风险管理》等课题研究。　　先后发表论文《企业战略问题》、《企业资产重组的效率》、《企业融资方式比较》、《企业发行股票和上市的误区》等论文30多篇。　　目前正主持组织财政部、加拿大注册会计师协会、北京大学进行《企业内部控制》的课程开发；我国金融机构内部风险控制的研究。 1．内部控制的内涵 1.1 内部控制的概念 为了确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行、维护财产物资的安全与完整、保证组织财务会计和其他相关信息的准确性和及时性与可靠性、避免或降低各种风险、促进企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性、实现既定的组织目标，而在充分考虑内外环境因素的基础上，综合利用各种分析方法，针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动，制定和实施的一系列方法、程序和制度。 1.2 内部控制的主体 以“企业自我”为隔离线，内部控制的主体只能是企业内部人员 企业内部经营管理者和广大职工群众在内的所有员工即构成了内部控制的主体，但以各级管理者为主 高层管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制 中、低层管理者执行的主要是常规性、程序性的控制活动。 1.3 内部控制的客体 企业内部的基本要素——人、财、物及其在生产经营过程中所形成的一系列组合关系和组合形式 从横向看，组织内的人、财、物、时间、信息等资源都是内部控制的对象； 从纵向看，组织中的各个层次，如企业中部门、车间、班组都是内部控制的对象； 从控制的阶段来看，组织内不同的业务阶段和业务内容也是内部控制的对象。 内部控制的客体最终表现为企业的资金运动、物资运动和各业务活动信息处理过程，亦即整个组织的活动 内部控制的主体和客体的划分并不具有互斥性，是主体和客体的统—。 1.4内部控制的方法和手段 具有制约、反馈和激励等功能 从纵向看可以分为各个不同管理层次的控制 从横向看可分为各种不同性质的专业控制，包括生产控制、财务控制、质量控制等 1.5 内部控制的属性 一种自我检查、自我调整和自我制约系统 由企业经营管理者指定并由内部全体员工实施的组织结构、程序、标准、方法措施等所形成的。 人类自从有了群体性活动，即有了一定意义上的控制。我国古代的御使制度、早期西方的议会制度，均属于控制制度的演变；现代意义上的内部控制是在长期的经营实践过程中，随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统。 2 内部控制理论演变 纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，我们可以将其划分为以下几个阶段： 2.1 萌芽阶段——内部牵制(Internal Check) 据史料稽考，早在公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期，就已经出现了内部控制的初级形式——内部牵制的实践 到15世纪末，随着资本主义经济的初步发展，内部牵制也发展到一个新的阶段。以在意大利出现的复式记账方法为标志，内部牵制渐趋成熟。18世纪产业革命以后，企业规模逐渐扩大，公司制企业开始出现。20世纪初期，美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法。 2.2 发展阶段——内部控制制度(Internal Control System) 20世纪40年代至70年代初，在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念。内部控制制度的形成，是传统的内部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。 1949年，美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会(CPA)发表了一份题为《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》 (Internal Control：Elements Of Coordinated System and its importance to Management and the independent Public Account)的特别报告，承认内部控制制度超过了与财会部门直接相关的事项。” 1958年该委员会发布的第29号审计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围》 (CAPNo,29 Scope of the independent Auditor’s R