厦门大学审计课程PPT第9章讲审计证据.ppt

函证 函证的内容 （1）函证银行存款、 借款及与金融机构往 来的其他重要信息 （教材P187） 函证项目 函证内容 银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况 零余额账户 隐瞒银行存款或借款 在本期内注销的账户 隐瞒银行存款或借款 函证 （2）函证应收账款（教材P188） ① 一般情况下应对应收账款实施函证； ② 不函证应收账款的两种情形： A. 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 B. 注册会计师认为函证很可能无效 ③ 如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审 计程序； ④ 针对应收账款存在性认定的替代程序（思考） 检查期后收款记录 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据 检查被审计单位与客户之间的函电记录 函证 （3）可以实施函证的项目 注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于）实施函证： 短期投资；应收票据；其他应收款；预付账款； 由其他单位代为保管、加工或销售的存货； 长期投资；委托贷款；应付账款；预收账款； 保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易 函证 （4）函证程序实施的范围（教材P188） 注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括： ①金额较大的项目； ②账龄较长的项目； ③交易频繁但期末余额较小的项目； ④重大关联方交易； ⑤重大或异常的交易； ⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 函证 （5）函证的时间（教材P188） ①注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证； ②如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 函证 （6）管理层要求不实施函证时的判断（教材P189） 注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： ①管理层是否诚信； ②是否可能存在重大的舞弊或错误； ③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 函证 询证函的设计（教材P190） （1）设计询证函的总体要求 询证函的设计服从于审计目标的需要。 （2）设计询证函需要考虑的因素 设计询证函应考虑： 所审计的认定 影响可靠性的因素 函证的方式；以往审计或类似业务的经验； 拟函证信息的性质；选择被询证者的适当性； 被询证者易于回函的信息类型 选择被询证者的适当性举例 函证项目 适当的被询证者 短期投资和长期投资 向保管或登记机构函证股票、债券；向接受投资的一方函证股票、债券。 应收票据 向出票人或承兑人发函询证。 其他应收款 向形成其他应收款的有关方发函询证。 预付账款、应付账款 向供货单位发函询证。 委托贷款 向有关的金融机构发函询证。 预收账款 向购货单位发函询证。 保证、抵押或质押 向有关金融机构发函询证。 或有事项 向律师等发函询证。 重大或异常的交易 向有关的交易方发函询证。 函证 （3）函证的方式 ①两种方式 积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函 消极式函证：只要求被询证者仅在不同意询证函列 示信息的情况下才予以回函 积极式函证的两种方式比较 积极式函证的两种方式 特点 在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确 询证函的回复能够提供可靠的审计证据，但询证者可能对所列示信息根本就不加以验证就予以回函确认 在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息 可能会导致回函率降低,进而导致注册会计师执行更多的替代程序 函证 采用消极的函证方式情况（教材P192） 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： 重大错报风险评估为低水平 涉及大量余额较小的账户 预期不存在大量的错误 没有理由相信被询证者不认真对待函证 函证 函证的实施与评价（教材P192） （1）函证实施过程控制的三个环节 对选择被询证者的控制 对设计询证函的控制 对发出和收回询证函保持控制 函证 （2）对函证实施过程进行控