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负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债。 2）负债的计税基础 预计负债 例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝100万元 预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0 暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额； 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。 资产 负债 账面价值>计税基础 应纳税暂时性差异(递延所得税负债) 可抵扣暂时性差异(递延所得税资产) 账面价值<计税基础 可抵扣暂时性差异(递延所得税资产) 应纳税暂时性差异(递延所得税负债) （一）资产负债表债务法基本核算要求 时点： 一般在资产负债表日 基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用 二、所得税的确认与计量 （二）递延所得税负债及递延所得税资产的确认 1、递延所得税负债的确认原则:对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债（某些特殊情况除外） 2、递延所得税资产的确认原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产 3、资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量 所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中： 当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率 递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少） （三）所得税费用 三、所得税费用的核算 （一）账户设置： 1、“应交税费——应交所得税”账户：核算企业应交未交所得税； 2、“所得税费用”账户：核算企业计入当期损益的所得税费用；应分别:当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算 3、“递延所得税负债”账户：核算企业递延所得税负债的发生及转回； 4、“递延所得税资产”账户：核算企业递延所得税资产的发生及转回。 （二）会计处理 1.资产负债表日，企业按照税法规定计算确定当期应交所得税： 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 2.递延所得税资产 1）递延所得税资产原无余额--企业确认递延所得税资产 ： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 2）递延所得税资产原有余额——递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 3.递延所得税负债 ： 1）递延所得税负债原无余额--企业确认递延所得税负债 ： 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债 2）递延所得税负债原有余额--递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认： 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债 资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。 例：某项设备成本为150万元，账面价值为100万元，已提折旧90万元。该资产计税基础150－90＝60万元。账面价值100万元与计税基础60万元的差额为应税暂时性差异(表明未来收回该项资产时将支付所得税）。税率为25％。 借：所得税费用——递延所得税费用 10 （40＊25％） 贷：递延所得税负债 10 例：企业将预计产品保修费用100万元确认为负债，该产品保修费用在未来实际支付时才能抵扣税款，税率为25％。该计税基础为零，账面价值100万元与计税基础零的差额为可抵扣暂时性差异。 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用——递延所得税费用 25 [谢谢] * * 2011年7月6日，原告某电梯有限公司和被告李某签订一份《电梯购销合同书》。《电梯购销合同书》约定：“一、电梯型号及数量……2.本合同为不含税价。二