第10章讲 非货币性资产交换.ppt

2018年4月12日 1 北京工商大学会计系 杨克智 第10章 非货币性资产交换 2018年4月12日 2 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换——指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为 2018年4月12日 3 货币性资产与非货币性资产 指企业持有的货币资金 和将以固定或可确定的 金额收取的资产。 包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 指货币性资产 以外的资产 包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至到期的债券投资等。 主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确定的。 2018年4月12日 4 【例题1·多选题】依据《企业会计准则——非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（ ）。 A. 应收账款 B. 其他应收款 C. 准备持有至到期的债券投资 D. 准备随时变现的股票投资 E. 不准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC 2018年4月12日 5 二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换 以非货币性资产作为交易对象 收到的补价 / 换出资产公允价值 支付的补价 /（换出资产公允价值 +支付的补价） 或：收到的补价 /（换入资产公允价值 ＋收到的补价） 或：支付的补价/换入资产公允价值 2018年4月12日 6 【例题2·单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是 ( ) 。 A. 以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价30万元 B. 以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权 ,并收到补价80万元 C. 以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元 D. 以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 【答案】A 2018年4月12日 7 三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。 2、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 2018年4月12日 8 换入资产按账面价值计量 适用 非货币性资产交换不具有商业实质、或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量 入账价值 应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益 补价的处理 收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的计量原则 2018年4月12日 10 非货币性资产交换具有商业实质的判断 （一）判断条件 ——符合下列条件之一的，视为具有商业实质 1、换入资产的未来 现金流量在风险、时间 和金额方面与换出资产 显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 如企业以存货换入一项固定资产 如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。 如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。 二、如何判断 2018年4月12日 11 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 预计未来现金流量现值——应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。 2018年4月12日 12 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 2018年4月12日 13 公允价值能够可靠地计量的判断 符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量： （1）换入资产或换出资产存在活跃市场。 （2）换入资产