第十讲 全面预算管理与责任会计.ppt

第十讲 全面预算管理与责任会计 胡国柳 博士（后） 海南大学管理学院教授 电话E-Mail:guoliuhu@126.com 全面预算管理与责任会计(大纲) 成本的分类 全面预算管理 责任会计 1 成本的分类 成本按经济用途分类 生产成本（也可称为制造成本） 直接材料 直接人工 制造费用（间接材料、间接人工、其他制造费用） 推销成本 管理成本 财务成本 1 成本的分类 成本按性态分类 固定成本 变动成本 混合成本 成本的其他分类 按可控性分类：可控成本与不可控成本 按成本发生的时间分类：历史成本和未来成本 按与决策的关系分类：相关成本与无关成本 按其对产品的可归属性分类：直接成本与间接成本 2 全面预算管理 全面预算概述 全面预算编制程序与原理 全面预算的编制方法 2-1 全面预算概述 预算的相关概念 全面预算内容与体系 全面预算的作用 全面预算的原则 全面预算的组织 2-1-1 预算的相关概念 预算（budget) 预算就是在预测分析和决策分析的基础上，主要以货币作为计量单位，将企业的经营目标和经济资源的运用与配置，以计划的形式具体地，系统地体现和反映出来，以便有效地组织、指挥、协调和控制企业的各项经济活动，完成和实现企业既定的经营目标。 简单地说，预算就是以货币的形式表示的企业经营计划，是具体的企业经营目标。 全面预算(comprehensive budget) 以货币形式表现，反映企业经营目标、控制企业经济活动、保障经营目标顺利实现的各个具体预算的有机整体，称为全面预算。 2-1-1 预算的相关概念 预算分为长期预算和短期预算。 长期预算指适用时间在一年或一个经营周期以上的预算，如长期投资预算。它关系到企业的战略目标能否实现，影响到今后若干期的经营和财务活动。 短期预算指适用时间在一年或一个经营周期以内的预算。它关系到企业的短期目标能否实现，影响到当期的经营和财务活动。我们这里的全面预算主要指短期预算。 2-1-2 全面预算内容与体系 全面预算是企业未来特定时期各项经济活动实施和执行计划的数量说明，它主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算三个组成部分。 经营预算（Operational budget):是企业预算期日常发生的基本业务活动的预算。主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位产品成本和期末存货成本预算、销售与管理费用预算。 2-1-2 全面预算内容与体系 财务预算（Financial budget):财务预算是反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的预算。包括：现金预算、预计损益表、预计资产负债表。 专门决策预算（Special decision budget)： 是企业为不经常发生的不经常发生的非基本业务活动编制的预算。包括：资本支出预算、筹资预算、股利分配预算。 2-1-2 全面预算内容与体系 2-1-3 全面预算的作用 明确目标 沟通与协调 控制经济活动（事前、事中、事后控制） 资源分配 绩效评估 激励 2-1-4 全面预算的原则 目标原则：以经营目标为前提。 全面原则：内容全面、系统、完整。 人本原则：积极可靠，留有余地； 群策群力，全员参与。 2-1-5 全面预算的组织 设立预算委员会 确定预算期 准备预算编制所需资料 协调与综合平衡 2-1-5(附) 准备预算编制所需资料 各项预测决策结果 预编的本年度资产负债表 各项消耗的数量标准和价格标准 其他有关资料 各期销售所得现金占当期销售额的比重 各期购买直接材料的现金支出额占直接材料采购额的比重 各期末产成品数量占下期销售量的比重 各期末直接材料存货数量占下期生产量的比重 2-2 全面预算编制程序与原理 销售预算 生产预算 直接材料采购预算 直接人工预算 制造费用预算 现金预算期末制成品存货预算 销售与管理费用预算 现金预算 预计资产负俩率 预计损益表 2-2-1 销售预算—全面预算的起点 预计未来年度的销售量 编制销售预算表 编制预计现金收入分析表 2-2-1-1 预计未来年度的销售量 预计方法 主观判断法（销售人员估计法） 市场调查法 专家调查法（如：Delphi Method) 趋势预测法 回归分析法 2-2-1-1 预计未来年度的销售量 应考虑的非定量因素 企业过去的销售量 价格政策 信用政策 竞争者的动态 一般的经济情况 产业的经济情况 广告与促销活动 新产品的进入与旧产品的退出 市场调查与研究结果 市场占有率 政府的管制与法律的规定 2-2-1-2 编制销售预算表 2-2-1-3 预计现金收入分析表 2-2-2 生产预算—以销售预算为基础 2-2-3 直接材料采购预算 直接材料