第三章讲 消费税会计.ppt

第三章 消费税会计;第一节 消费税概述;我国现行消费税的纳税范围主要包括： ;二、消费税的税目与税率;三、消费税的纳税期限与纳税地点;;（二）纳税期限：与增值税相同 ; 第二节 消费税应纳税额的计算;假设某化妆品厂销售香水，该香水不含税价为100元。则化妆品厂收取的价款＝不含税价＋价外税（增值税）＝100＋100*17%＝117元；其中不含税价＝成本＋利润＋消费税，化妆品消费税税率为30%，即：成本＋利润＝70元，消费税＝100*30%＝30元。;从高适用税率征收消费税，有两种情况：　　1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；　　2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。;（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算;乙商场12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协???同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。　　计算：乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税和增值税;（1）抵偿债务应按最高价计算消费税＝11×5%＝0.55（万元） （4）应纳增值税＝10×17%＝0.17（万元） ;某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。;应纳税额＝销售额×税率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元） ; 以外购或委托加工收回的已税烟丝、化妆品、鞭炮焰火、珠宝玉石等为原料，继续加工生产卷烟、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石等消费品，在其销售时，准予从应纳消费税税额中扣除原已纳消费税税款。 ;（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算;; 若没有同类消费品的销售价格，则可按组成计税价格计算???税;某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。;①应纳消费税：从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）＋1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）;（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算;某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2010年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托M企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），M企业每箱0.1万元收取加工费（不含税），当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回。　　（说明：烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。）　　要求：计算M企业当月应当代收代缴的消费税。;代收代缴的消费税＝（800×200÷500＋0.1×200+200×250×200×0.003÷10000）/（1-0.56）×0.56＋200×250×200×0.003÷10000＝439.55（万元）;（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算 ;（五）进口应税消费品应纳税额的计算;二、消费税从量定额的计算;三、消费税复合计税的计算 ;某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（　）元。（题中的价格均为不含税价格）　　A.199240　　B.379240　　C.391240　　D.484550 ;该企业12月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）;四、消费税的纳税申报;【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。　　计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（