03-第3章 变动成本法与同作业成本法.pptVIP

;学习目的与要求 ;3.1 变动成本法 3.2 作业成本法;3.1 变动成本法;3.1.1 变动成本法的历史演进;3.1.2 变动成本法的含义;在完全成本法下，产量越多，单位产品所分摊的固定成本越低，能刺激企业努力增加产量的热情；至于生产出的产品是否能及时销售出去，企业并不多加考虑。 随着市场竞争的加剧，企业不能盲目地只顾生产，不顾市场需求；再也不能以全部成本计算出的产品成本的高低来进行决策。人们必然对完全成本法的理论基础提出质疑，并探索另一种新的成本计算法——变动成本法。; 产品成本及期间费用的构成内容及其理论依据不同 成本流程不同 销售成本及存货成本的水平不同 计算盈亏的公式不同;产品成本及期间费用的构成内容不同;产品成本及期间费用的构成内容不同;产品成本及期间费用的构成内容不同;理论依据不同;2）成本流程不同;3）销售成本及存货成本的水平不同;3）销售成本及存货成本的水平不同;3）销售成本及存货成本的水平不同;4）计算盈亏的公式不同;4）计算盈亏的公式不同;4）计算盈亏的公式不同;从表3-4可以看出： 按完全成本法计算的税前利润高于按变动成本法50（875－825）万元，其原因是本期生产量大于销售量，使得按完全成本法计算的期末存货成本中包含50万元的固定制造费用，随同期末存货计入了资产负债表，需要等到该存货实现对外销售时才能计入利润表； 变动成本法下，固定性制造费用250万元已一次全部计入了利润表。 ;[例3-4] 华升家具厂只生产一种产品，2005年、2006年和2007年连续三年的产量及成本资料如表3-5所示。;解：根据表3-5所提供的资料,用变动成本法与完全成本法编制的利润表分别见表3-6与3-7。 ;4）计算盈亏的公式不同;4）计算盈亏的公式不同;将表3-6和3-7进行比较可以发现： ⑴ 当本期生产量＝本期销售量时（如2006年） 按完全成本法确定的税前利润＝按变动成本法确定的税前利润 因为按变动成本法计算，本期发生的固定制造费用250万元全额从本期销售收入中扣除；按完全成本法计算，本期发生的固定制造费用250万元先计入本期所生产的产品成本中，在产销平衡的情况下，本期所生产的产品又在本期全部销售出???，产成品的期末存货没有变动。;⑵ 本期生产量＞本期销售量（如2005年） 按完全成本法确定的税前利润＞按变动成本法确定的税前利润 因为按变动成本法，本期所发生的固定制造费用250万元全额从本期销售收入中扣除；而采用完全成本法计算，在生产量＞销售量时，意味产成品的期末存货增加，会带走一部分本期发生的固定制造费用，本期发生的固定制造费用250万元中有一部分（200万元）由销售成本吸收，从本期的销售收入中扣减，其余部分（50万元）则以期末存货形式结转到下期。所以，按完全成本法确定的税前利润（875万元）比按变动成本法确定的税前利润（825万元）大50万元。 ;⑶ 本期生产量＜本期销售量（如2007年） 按完全成本法确定的税前利润＜按变动成本法确定的税前利润 因为按变动成本法，本期发生的固定制造费用250万元要从本期销售收入中全额扣减；但按完全成本法计算，在本期生产量＜本期销售量的情况下，则意味着期末产成品存货减少，本期产品销售成本中不仅包括本期发生的全部固定制造费用250万元，同时还包括了上期产成品所结转下来的固定制造费用50万元。按完全成本法确定的税前利润1,375万元比按变动成本法确定的税前利润1,425万元要小50万元。;注意; [例3-5] 设有关成本、价格资料同例3-4。华升家具厂2005年、2006年和2007年连续三年的产量及销售量如表3-8所示。 ;要求：分别用变动成本法和完全成本法编制利润表，并进行比较。 解：由表3－8资料可知，华升家具厂连续三年的销售量不变，而生产量逐年下降。 在变动成本法下，产品的单位生产成本不变，仍为0.2万元/件。在完全成本法下，每年的单位生产成本为：;4）计算盈亏的公式不同;4）计算盈亏的公式不同;4）计算盈亏的公式不同;结论： ⑴ 当每期产量发生波动时，完全成本法下单位产品的成本和期末存货成本也随之波动，这是由于不同的产量分摊相同的固定性制造费用造成的，产量越大，单位产品完全成本越低。 ⑵ 只要每期的销售量相同，按变动成本法所计算的税前利润就相等。这是因为按变动成本法所计算的税前利润只与销售量有关，而与产量无关。;⑶ 当本期生产量＝本期销售量时，按两种方法所确定的税前利润相等；当本期生产量＞本期销售量时，按完全成本法确定的税前利润大于按变动成本法确定的税前利润（如2005年）；当本期生产量＜本期销售量时，按完全成本法确定的税前利润小于按变动成本法确定的税前利润（如2007年）。这一结论与例3-4的结论相同。 从根本上讲，完全成本法与变动成本法下税前利润