[工程科技]第3章 审计证据和审计工作底稿1.pptVIP

财会金融系《审计学原理》 审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据 审计的过程就是收集、鉴定和评价审计证据的过程，审计证据是审计理论的核心概念。 审计师必须具有在每一项审计工作中收集证据的足够知识和技能。 案例1：印尼KDP项目审计 世界银行“区域发展项目(KDP)”每年贷款资助印尼约15 000个村庄进行基础设施建设，一般都是用沙石修路。 对当地政府来说这是一个大项目，2001年平均每年村级预算只有7100万卢比，KDP项目资金超过当地政府支出的两倍。 案例1：印尼KDP项目审计 资金分三阶段发放给每村的项目执行小组，分别是40%、40%和20% 。为了项目资金的正确使用，执行小组必须向全村“公开会议”陈述责任报告，解释资金使用情况。 案例1：印尼KDP项目审计 在印尼，腐败是一个很棘手的问题。KDP项目舞弊行为主要发生在几个方面： 执行小组（与村干部一起）与供应商合谋。 执行小组成员操纵工资支付。 项目管理人员直接简单地多计工时数。 案例1：印尼KDP项目审计 审计师进驻村庄，审核KDP项目所有财务记录，然而，执行小组的会计记录“完美无缺”。 尽管腐败很严重，但直接量化腐败活动很困难，缺乏证据，遏制腐败难以找到一个好办法。 本节内容的重点与难点 一、审计证据的内含 审计证据的定义 审计证据的内容 审计证据的分类 审计证据的拓展 三方印证 二、审计证据的质量特征 三、获取审计证据的审计程序 一、审计证据的含义 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第一章总则给出审计证据的定义： 一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 二）审计证据的内容一 审计证据的内容之一是指财务报表依据的会计记录中含有的信息 主要指对初始分录的记录 和支持性记录 会计记录中含有的信息 可用作审计证据的其他信息 可用作审计证据的其他信息 2.注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等 三）审计证据的种类 1.实物证据 通过实际观察或清点取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如被审计单位的各类盘点表 特点：监盘或现场检查； 主要用以证明实物资产是否存在（真实性）；不能说明资产的价值、所有权。 2．书面证据 审计人员获取的各种以书面文件为形式的证据。 书面证据是审计证据中最基本和最多的组成部分，也可称之为基本证据。如：各种原始凭证、会计记录、会议记录和文件、合同等等 被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。 如内部控制运行有效性的提问，采用特殊会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性等 一般而言，口头证据的可靠性较差，本身并不足以说明事实真相，不能依据此说明结论。 其他几种分类 1.按证据支持审计结论的程度分类： 直接证据和间接证据 2.按照审计证据的重要性分类： 基本证据：对形成审计意见有直接影响 辅助证据：对基本证据的一种必要补充 矛盾证据：指证明的方向与基本证据相反或不一致 CPA按照下列原则考虑审计证据的可靠性： A、外部证据比内部证据可靠 B、内部控制有效时内部生成的审计证据比薄弱时内部生成的审计证据更可靠 C、直接获取的审计证据比间接获取的证据可靠 D、书面证据比口头证据可靠 E、从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠 一、审计证据的含义 审计取证的误区 在审计实务中，审计师往往把与会计记录相关的审计证据作为重要内容，其他方面的审计证据往往不注意获取和收集。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 调查组超越会计数据，获取道路实地证据： (1) 材料数量； (2) 材料的价格； (3) 人工的工时和单位时间工资； (4) 计算的道路工程不明支出。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （1）计量材料数量 按照泰尔福特（telford）路面设计标准，公路由三种材料组成：底层是沙子，中间是一层10-15厘米的碎石，最上面铺一层小石形成平滑的路面。 为了估算每种材料使用量，工程师随机在已修建的道路上挖一个1040cm×40cm的样本，测量出每平方米道路每种材料的用量，然后结合道路的长度和平均宽度，估算出道路使用的材料总量。 案例1：印尼KDP项目审计：哈佛大学Benjamin教授取证方法 （1）计量材料数量 但是，有些沙石在运输和施工中会发生损耗，路面修建后在使用中沙石也会被雨水冲走，工程师进行样本采集时不能完全回收材料。 因此，在推算材料用量时，沙石正常耗费量和测量值之间存在误差，这不是腐败产生的材料损失，应该估计一个损