第三节交易性金融资产--名师讲解.pptVIP

第三节交易性金融资产 INVESTMENTS Chapter 4 学习目标：通过本章的学习，掌握交易性金融资产初始计量的核算、交易性金融资产后续计量的核算、交易性金融资产处置的核算。 一、交易性金融资产的概念 企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产核算的账务处理 1、设置的科目 总账科目 二级科目 交易性金融资产 成本 公允价值变动 二、交易性金融资产核算的账务处理 1、设置的科目 总账科目 公允价值变动损益 公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失 投资收益 借方：投资损失 贷方：投资收益 2、会计处理 （1）初始计量 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 注： 　第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 　　第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时记入“投资收益”。 交易性金融资产的取得（即初始计量） 初始确认金额 取得时的公允价值 记入“交易性金融资产—成本” 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 “投资收益” “应收股利” “应收利息” 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新 增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等 的手续费和佣金及其他必要支出。 取得时账务处理 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收股利（已宣告尚未领取的现金股利） （或应收利息，已到付息期尚未领取的债券利息 贷：银行存款等 例 题 2010年12月10日，华联实业股份有限公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。 确认初始成本=50000×6．50=325000（元） 借：交易性金融资产─成本 325000 投资收益 1200 贷：银行存款 326200 【单选题】 A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司 发行在外的股票200万股作为交易性金融资 产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放 的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A 公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。 A．800 B．700 C．803 D．703 【答案】B （2）交易性金融资产的现金股利和利息 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 按应收金额： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 收到时： （3）交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。 单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 资产负债表日公允价值变动的账务处理 1、公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 (4)交易性金融资产的处置（如出售） 交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息 同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益 出售的账务处理 出售时： 借：银行存款等 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动（或借记） 投资收益 （差额，或借记） 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益 【单选题】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（　）万元。　　A.－20　　　B.20　　C.10　　　　D.－10 『正确答案』B 帐