第二章外币交易及外币报表折算.pptVIP

第二章 外币折算 苏州大学商学院 郁刚 yugang@suda.edu.cn 本章学习内容 了解记账本位币（功能货币）的基本功能及其影响因素 掌握外币交易处理的三步曲模式 了解外币财务报表折算的四种方法 掌握我国外币财务报表折算的现行规定 一、记账本位币（功能货币） 定义 指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 记账本位币的选定后果 对以外币（非记账本位币）金额表示的经济业务，都要按一定的汇率换算成记账本位币金额后再进行核算。 记账本位币选定的影响因素 从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。 从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。 二、外币交易会计处理 外币统账制 指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账 外币分账制 指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。 ★参考文献： 廖涵平，2008，“外币交易折算的统账制与分账制”，财会月刊，第5期p60-61 外币交易核算三步曲 第一步（发生交易时）： 将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户； 在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 外币交易核算三步曲 第二步（发生交易时）： 结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 外币交易核算三步曲 第三步（期末）： 期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。 以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算。 以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。 财务费用——汇兑差额 上述“三步曲”中的后两步都会产生“汇兑差额” 三、外币财务报表折算 定义（教材p19） 指将以一种货币作为计量单位的财务报表按照一定的汇率重新表述为以另一种货币计量的财务报表。 外币财务报表折算的几种方法 外币财务报表折算方法的区别在于对折算汇率的不同选择及对折算差额的不同处理上 现行汇率法（教材p19） 区分流动与非流动性项目法（教材p23） 区分货币与非货币性项目法（教材p27） 时态法（教材p30） 我国外币报表折算方法的现行规定 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述两条规定折算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独列示为“外币报表折算差额”，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。 * * 企业主要产出和支出现金的环境 *