《企业纳税实务》2 增值税(50P).ppt

三、固定资产增值税的计算 任务情境 滨州大洋粮油制造公司，2009年5月发生如下涉及固定资产的增值税业务： 1．5月6日，从山东五环油脂设备制造公司购买Y型榨油机5台，每台100 000元，取得增值税专用发票。 2．5月10日，销售本年1月8日购买的X型榨油机1台，开具增值税专用发票，售价55 000元；已知该设备原入账价值62 000元，其中增值税专用发票上注明设备不含税金额60 000元，其他费用2 000元。 3．5月15日，购买办公用小轿车一辆，取得的增值税专用发票上注明不含税金额120 000元。 要求：计算与固定资产相关的增值税。 三、固定资产增值税的计算 （一）固定资产的增值税处理 １．销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税； ２．2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； 三、固定资产增值税的计算 （二）固定资产的视同销售纳税 １．纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率 ２．固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 ３．纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 三、固定资产增值税的计算 （三）销售自己使用过的物品和旧货 １．纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： (1)一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 (2)一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。 (3)一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 三、固定资产增值税的计算 （三）销售自己使用过的物品和旧货 ２．小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 三、固定资产增值税的计算 （三）销售自己使用过的物品和旧货 3．纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 (1)一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额×4%/2 (2)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×2% 三、固定资产增值税的计算 任务处理 滨州大洋粮油制造公司，2009年5月涉及固定资产的增值税计算如下： １．进项税额：100 000×5×17%=85 000元； ２．销项税额：55 000×17%=9 350元 ３．5月15日，购买办公用小轿车一辆，取得的增值税专用发票上注明不含税金额120 000元。 根据增值税条例及实施细则，购买的小轿车不得抵扣，故该业务无进项税额。 任务三 增值税的扩展计算 一 、 代垫运费的增值税计算 二 、 视同销售的增值税计算 三 、 特殊销售的增值税计算 四、 混合销售和兼营业务的增值税计算 五、 不得抵扣的进项税额 六、 进口增值税的计算 七、 出口退税 八、 减免税 一 、 代垫运费的增值税计算 对于代垫运费而言，承运部门的运费发票开具给购货方，并且由 纳税人将该项发票转交给购货方的。在这种情况下纳税人仅仅是为购货人代办运输业务，而未从中收取额外费用。除代垫运费以外的纳税人销售货物和提供应税劳务时向购买方收取的各种价外费用均要并入计税销售额计算征税，目的是为了防止纳税人以各种名目的收费减少计税销售额逃避纳 税。同时应注意，根据国家税务总局规定，纳税人向购买方收取的价外费用和包装物押金，应视为含增值税收入在并入销售额征税时应将其换算为不含增值税收入征税。 二 、视同销售的增值税计算 视同销售行为是增值税税法规定的特殊的货物销售行为，应当缴纳增值税，增值税条例和实施细则规定了以下8种视同销售行为。 由于视同销售行为一般不以资金形式反映出来因而会出现视同销售而无销售额的情况,主管税务机关有权按照下列顺序核定其计税销售额： １．按纳税人最近时期同类货物的平均销