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高级财务会计课程组 国家级重点学科东北财经大学会计学系列 高级财务会计 教学目标 通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力 课程简介 基础会计 中级财务会计 内容体系 课程定位 对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸； 教学环节 （1）课前准备 教材及主要参考资料 主要教材： 第三章 外币折算会计 第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算 二、外币业务及其类型 三、汇率 四、汇兑损益 含义 四、汇兑损益 （一）外币统账制 （一）外币账户的设置 三、我国现行会计规范 外币财务报表折算差额 A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利 率为5%；借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= 6.6 ； 20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ；公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 短期借款——美元户 银行存款——美元户 65000 65000 ①7月1日借款 1000 1000 ③年末调账 财务费用 1650 ②年末计息 1650 账务处理 外币计价的借贷业务 应付利息——美元户 1665 ④到期计息 1665 600 15 615 ⑤到期调账 66600 3330 ⑥还本付息 69930 某公司将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行的 美元买入价为$1= ￥7.8 ；公司实收人民币15 600元。该公司按当月1日汇率$ 1= ￥ 7.7作为折算汇率。A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 银行存款——美元户 银行存款——人民币户 15600 15400 财务费用 账务处理 外币兑换业务 200 借：银行存款——美元户 （ 3,000× 8.1）24 300 财务费用 300 贷：银行存款——人民币户 （ 3,000× 8.2）24 600 乙股份有限公司外币业务按照发生时的市场汇率折算， 本期到银行购买3,000美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 8.2元人民币，当日市场汇率为1美元= 8.1元人民币。 资料 某公司收到某外商的外币投入资本20 000美元，收 到出资 当天的即期汇率为$1= ￥ 7.8；A公司所选择的记账本位币为人民币。 资料 实收资本 银行存款——美元户 账务处理 外币资本投入 15600 15600 资产负债表日及结算日的会计处理 （一）外币货币性项目的折算 货币性项目：企业持有的货币和以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。 货币性资产：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等； 货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。 （二）外币非货币性项目的折算 非货币性项目：货币性项目以外的项目，如，存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 1. 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。如固定资产、无形资产、预付账款等 2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与记账本位币反映的存货成本进行比较。 [例] P上市公司以人民币为记账本位币。2007年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑 = 15元人民币。2007年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。 12月31日的即期汇率是1英镑 = 15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 11月2日，购入A商品： 借：库存商品-A （10 000 × 1 000 × 15）150 000 000 贷：银行存款- 欧元 150 000 000 12月31日，计提存货跌价准备： 借：资产减值损失