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新会计准则体系讲座 诚誉财税 赵金珠 zj.zhu@163.com 2011.08 主要内容 新会计准则背景 新会计准则目标和基本构架 新会计准则核心理念 新会计准则主要变化 一、新会计准则背景 世界经济一体化要求 经济依存度增加要求统一会计这一“商用语言” 其他国家的国际化策略 至2005年末全世界累计有91个国家和地区允许或要求采用国际会计标准，包括美国、欧盟等发达国家，甚至印度、巴基斯坦也采用了国际标准。 新会计准则背景 降低筹资成本的需要 大型企业同时在国内外上市，信息披露成本非常高。如果我国会计标准与国际趋于一致，得到国际承认，就可以降低筹资成本。 使用者需求变化的影响 收入费用观向资产负债观转变 二、新会计准则目标和基本构架 新会计准则目标和基本构架 基本架构 三、新会计准则核心理念 新会计准则核心理念 新会计准则核心理念 历史成本和公允价值 主要目的 1）解决一些特殊交易中，资产负债计价问题，如以货易货的业务。2）解决一些会计要素后续计量问题，如交易性金融资产后续计量问题。 公允价值定义：熟悉情况的交易双方，平等自愿的进行资产交换或者是债务清偿的金额。 新会计准则核心理念 根据我国市场发展现状，新准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。运用公允价值较为谨慎。 新会计准则核心理念 例：金融工具和投资性房地产，允许在符合一定 条件时按照公允价值计量，确认持有期间实现的利得和损失，不再强调实现的概念 某项金融资产取得成本：100万元 取得当期期末市价： 120万元 如果作为交易性金融资产，在当期利润表中应确认持有利得20万元 四、新会计准则主要变化 新会计准则主要变化 关于存货 符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本 取消了确定存货发出成本的后进先出法 商品流通企业的进货费用也应计入存货成本 新会计准则主要变化 关于资产减值 新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。 新准则引入了资产组的概念。 新会计准则主要变化 关于债务重组 新准则现定对债权人的让步，不再沿用直接计入资本公积的做法，而是确认为债务重组利润，计入当期损益。 如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组是以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。 新会计准则主要变化 例：甲公司应付乙公司债务账面价值为1600万元，因资金短缺，双方协商同意以甲公司持有的一项资产抵债，该资产在参考同类市场价格的基础确定其价值为1300万元，账面价值为900万元。 新会计准则主要变化 则对于债务人： 债权人： 应付债务 1600万元 应收债权： 1600万元 实际支付 1300万元 实收资产： 1300万元 重组收益 300万元 重组损失 300万元 出售资产： 取得价款 1300万元 账面价值 900万元 出售收益 400万元 总收益 700万元 新会计准则主要变化 关于投资资性房地产 核算内容：出租建筑物、土地使用权 计量模式：成本模式、公允价值 房地产开发企业的存货不属于；出租给职工的宿舍不属于；自行经营的旅馆不属于； 同一企业只能采取一种模式 成本模式变为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，追溯调整； 已采用公允价值模式的，不得转为成本模式 新会计准则主要变化 例：企业持有的一项达到出售状态的土地使用权，取得成本为1000万元，使用期限为50年。对于类似土地使用权，均以当地土地管理中心挂牌交易价格为准，能够在取得以后上市交易。假定取得当期期末的市价为1020万元。 按成本模式计量：1000－20＝980万元 按公允价值模式计量：1020万元，20万元差额计入利润表 新会计准则主要变化 关于固定资产 在固定资产初始计量中引入了现值计量属性 规定了固定资产弃置费用的会计处理 增加了持有代售固定资产的处理 改变了盘盈固定资产的会计处理 修改了租入固定资产改良的会计处理 新会计准则主要变化 例：某核电厂核电设施建造成本为6亿元，预计可使用50年，50年后按照国家有关规定填埋场地等费用预计为5000万元，则按照会计规定，固定资产的成本为：6亿＋5000万元的现值