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环境管理会计 2 环境管理战略 环境问题与可持续发展战略的提出 20世纪70、80年代环境问题引发人们对环境保护的重视 可持续发展是从环境和自然资源角度提出的关于人类社会长期发展的战略和模式 受可持续发展观念的影响，社会各层面开始对企业提出“为环境负责”的要求。 3 企业环境管理战略的形成 企业可能采取的环境管理战略有三种： 符合性战略 注重改变公司内部的经营行为，使其符合环境法规的要求，并尽可能同时使成本最小。 竞争优势战略 企业在产品或流程的设计中开始考虑环境的影响因素，以期通过优先于环境法律的要求，有效的使用资源，获得竞争优势。 可持续性战略 组织将环境因素融入企业活动的各个方面，环境问题不论大小都成为企业日常决策的一个部分。企业开始从废物的管理和回收利用中获得利润，开发出具有生态经济效率的产品，通过保持环境的可持续性而获得长期的经济增长，实现可持续经营。 4 环境管理会计的理论框架 环境会计的基本框架 5 企业环境会计按照传统会计的分类模式，根据使用者的不同，包括两个分支： 外部环境会计：满足企业外部利害关系集团需要的环境会计系统，主要涉及对环境负债和重大的环境成本进行对外报告问题。 内部环境会计：主要用于满足企业管理当局进行环境管理的需要，即环境管理会计。 6 其中，环境管理会计按其计量手段和反映的内容分为两种： 主要以货币形式计量与环境有关的活动对企业的财务影响 主要采用实物单位反映企业活动对环境的影响 7 环境管理会计的内涵与外延 环境管理会计的含义 美国环保局：在管理会计背景下使用环境会计概念，指将环境成本与环境业绩的信息用于企业的经营和决策中，如在成本分配、资本预算和流程、产品设计中考虑环境成本和效益。 加拿大管理会计师协会：环境会计是对环境成本进行辨认、计量和分配，将环境成本融入企业的经营决策中，并在此后将有关信息传递给公司的利益关系人的过程。 8 国际会计师联合会：环境管理会计是通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统和管理对环境业绩和经济业绩进行的管理。 联合国：环境管理会计是为满足组织内部进行系统决策和环境决策的需要，而对实物流信息（如材料、水和能源流量等）、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计、编制内部报告和利用。 9 环境管理会计的外延 环境管理会计由货币计量和实物计量两部分构成。 货币计量的环境管理会计是对传统会计的发展或改进，主要是将环境成本和环境业绩的数据用于企业的决策和经营中。 实物计量的环境管理会计是适应公司内外不同的利益关系者对企业活动的环境业绩的关心而产生的，计量企业经济活动的环境影响，可以为企业的清洁生产和生态设计等提供决策支持。 环境会计可以在许多管理会计领域中发挥作用，例如进行作业成本计算和作业成本管理，实施全面质量管理和全面质量环境管理，企业流程再造和成本削减，质量成本模型和环境质量成本模型，环境设计和寿命周期设计，寿命周期评价和寿命周期成本计算。 10 环境管理会计是在环境问题严重的形势下，为促进企业的可持续性和改进生态经济效率而由管理会计和环境管理相结合而发展起来的。 现有的管理会计系统未充分辨别环境成本，难以提供与可持续性经营目标相关的信息； 环境管理会计特别强调环境成本的重要性，不仅包括环境和其他成本信息，也包括诸如材料、水资源和能源等实物流量信息。 11 插入图 宋献中第369页 图13-2 12 环境管理会计的组成部分 货币计量的环境管理会计 以货币形式反映企业经济活动的环境影响，例如，反映违反环境法规的成本、环保投资可改进的环境业绩等，并生成相关信息供管理者使用。 它既是内部管理决策的基础，也提供了控制企业环境活动产生的成本，改善环境业绩的基本工具。 实物计量的环境管理会计 以实物为计量单位收集环境影响的信息，如吨、排放量等。 它有助于管理者发现企业在生态方面的优势和弱势，促进企业环境质量的改善。 13 插入图 余绪缨第183页表10-2 14 环境管理会计的作用 对环境成本和收入进行确认，借以发现削减成本和改进业绩的机会； 提供财务和非财务 信息系统和控制系统，促进对环境有利的管理决策； 更好的理解环境成本和流程及产品的业绩，借以更准确的进行成本计算和产品定价； 拓展和改进投资评价程序，以考虑潜在的环境影响； 为企业整体的环境管理系统的建立提供支持； 环境业绩评价，制定定量的业绩标准； 帮助实施清洁生产、预防污染和供应链管理及环境设计项目。 15 环境成本会计 环境成本的确认 根据成本的负担者与成本的产生者之间的关系，环境成本可以分为外部成本（社会成本）和内部成本（私人成本）。 外部成本 它指的是成本的产生与某一主体的环境影响有关，但却造成成本或获得利益以外的主体承担的成本。即某一活动对环境造成了影响，产生影响的企业却不为此承担责任