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应收及预付款项 第一节 应收帐款 第二节 应收票据 第三节 预付帐款及其他应收款 第四节 期末计价 第一节 应收帐款 一、应收帐款的确认 二、应收帐款的核算 一、应收帐款的确认与核算 应收帐款是指企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或个人收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动原因所形成的流动资产性质的债权，包括应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款以及本企业付出的各类存出保证金，如租入包装物保证金等。 （一）应收帐款的确认 应收帐款应于收入实现时予以确认。 应收帐款通常应按实际发生额计价入帐。 （二）应收帐款的核算 1、销售商品或提供劳务等发生的应收帐款，借记“应收帐款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税金一应交增值税（销项税额）”等科目。存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入帐。存在现金折扣的情况下采用总价法入帐。 总价法是指在赊销成立时，按未扣除现金折扣的售价确认销售收入和应收帐款入帐金额的方法。若按照最高折扣限额扣减现金折扣后的金额确认销售收入和应收帐款入帐金额，则称为净价法。我国现行企业会计制度要求采用总价法。 2、收回应收帐款时，按实收金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收帐款”科目。发生的现金折扣作为财务费用处理。 3、如果应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额，借记“应收票据”科目，贷记“应收帐款”科目。 [例] 某企业销售产品400件给一家公司，价目表标明的售价为100元/件。由于是批量销售，给予对方公司2%的商业折扣，折扣金额为800元。合同中规定的现金折和条件为2/10，1/20，n/30，假定计算折扣的基数为不含增值税额的实际成交价，企业适用的增值税率为17%，企业采用总价法核算。请写出有关会计分录。 （1）销售实现： 借:应收帐款 45 864 贷:主营业务收入 39 200 应交税金一应交增值税（销项税额） 6 664 （2）如果货款在10天内收到： 借：银行存款 45 080 财务费用 784 贷：应收帐款 45 864 （3）如果货款在11——20天内收到： 借：银行存款 45 472 财务费用 392 贷：应收帐款 45 864 （4）如果超过了现金折扣的最后期限： 借：银行存款 45 864 贷：应收帐款 45 864 第二节 应收票据 一、应收票据的种类与计价 二、应收票据的贴现与会计核算 一、应收票据的种类与计价 在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。因此，我国的应收票据即指商业汇票。 应收票据是指企业持有的还没到期、尚未兑现的商业汇票票据。 (一)应收票据的种类 商业汇票按承兑人不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑，到期时，若付款人银行存款帐户余额不足支付票款，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。银行承兑汇票由承兑银行承兑，到期时，若承兑申请人存款帐户余额不足支付票款，承兑银行应向收款人或贴现银行无条件支付票款，同时对承兑申请人执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每天万分之五计收罚息。 商业汇票按是否载明利率，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 (二)应收票据的计价 在我国，商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入帐。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的帐面价值。 相对于应收帐款来讲，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏帐的风险比较小，因此，一般不对应收票据计提坏帐准备。但是，企业持有的未到期应收票据如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将帐面余额转入应收帐款，并计提相应的坏帐准备。 二、应收票据的贴现与会计核算 为了反映和监督企业应收票据的取得和收回情况，企业应设置“应收票据”科目进行核算。 （一）不带息应收票据 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 1、企业销售商品或提供劳务收到商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金一应交增值税（销项税额）”等科目。 2、应收票据到期收回时，按票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。 3、商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收帐款”科目。 （二）带息应收票据