财政学2011ch08税收原理.ppt

教学目的和要求 本章要求重点掌握税收概念、分类及形式特征； 掌握税收术语、税收原则和税负转嫁及归属的基本知识； 并能结合现实问题进行分析。 第一节　什么是税收 一、税收的基本属性 (the nature of taxation) 二、税收的“三性” (the “three features” of taxation ) 一、税收的基本属性 1、概念：税收是国家凭借政治权力，按照法律事先规定的标准，无偿地、固定地征收实物或货币的一种主要财政收入形式。它与国家的存在本质地联系在一起，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础。 马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯?霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory) 2、对税收概念的理解 1）国家参与和干预国民经济运行的手段角度考察税收，税收不等同于一定的货币收入或实物，而是对货币收入或实物的课征。 2）税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么，税收是一种经济活动，是一个经济过程。在这一经济活动或经济过程中，作为课征者的国家与作为缴纳者的企业、个人之间形成一种特殊的经济关系。 二、税收的“三性” 三、税收的作用 第二节 税收术语和税收分类 一、税收术语 (the terminology ) 二、税收分类 (the classification ) 一、税收术语 （一）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）税收能力和税收努力 （六）起征点与免征额 （七）课税基础 （一）纳税人 纳税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务的自然人或法人，也称纳税人。按照纳税人的不同，税收可分为以下两类： 1．对自然人的课税与对法人的课税。前者是对自然人征收的税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实体征税的税。 2．买方税与卖方税。卖方税是指纳税人在交易过程中处于出售方地位的税收。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买者地位上的税收。 案例分析:纳税人或负税人  一个电视机厂为配合税法宣传,同时也为扩大电视机的销售量,提高市场占有率,策划出这样一个营销方案:在产品宣传单的醒目位置上标有亲爱的顾客,当您购买我厂的产品后,您将很荣幸地成为了我国的纳税人.  简要分析:纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人.负税人是实际承担税收负担的单位和个人.在这个案例中,当顾客购买电视机后,电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税,而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担.此时电视机厂才是纳税人,顾客则是负税人 . 鉴此,宣传单应该改为亲爱的顾客,当您购买我厂的产品后,您将很荣幸地承担了我厂的税负,我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈.这也可见税法宣传任重而道远. 思考题:纳税人和负税人区别和联系何在?试以现实经济生活中的实例加以说明. （二）课税对象 课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。 课税对象可以分为三类：所得、商品和财产。 （一） 所得税 （二） 商品流转税 （三） 财产税 三、课税标准 －－课税标准是指国家征税时的实际依据，或称课税依据。如：纯所得额，商品流转额，财产净值等。 －－国家处于政治和经济政策的考虑，并不是对课税对象的全部课税，往往允许纳税人在税前扣除某些项目。 四、税率 税率（tax rate）是税额 与课税对象的比例。在课 税对象确定之后，税率的 高低决定了纳税人应纳税 额的大小。 1、名义税率和实际税率 2、平均税率与边际税率。 3、按边际税率的变动情况分类： 按边际税率的变动情况分类： 4、定额税率。 是按课税对象数额的大小，分 若干等级，每个等级由低到高 规定相应的税率，课税对象数 额越大税率越高，数额越小税 率越低。 税率的划分－－ 比例税率、定额税率、累进税率 全额累进税与超额累进税比较 五、起征点和免征额 －－起征点是指税法归定的对课税对象开始征税的最低界限。 －－免征额是指税法规定的课税对象全部数额中免于征税的数额。 －－当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税；采用免征额制度的仅对超过免征额的部分征税。 六、税基 －－课税基础又称税基，是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。 －－它不同于课税对象。如：商品税的课税对象是商品，其税基是厂家的销售收入或消费的货币支出。 －－它也不同于税源。税源总是以收入的形式存在的，但税基却可能是支出。