2014年企业所得税汇算清缴培训课件.PDF

新形势、新政策、新报表下的汇算清缴 邯郸市华文税务师事务所有限公司 徐运海 公司注册资本登记制度改革的影响 法律背景 《公司注册资本登记管理规定》（国家工商行政管理总局令 第64号） 第二条 有限责任公司的注册资本为在公司登记机关依法登 记的全体股东认缴的出资额。 股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公 司登记机关依法登记的全体发起人认购的股本总额。 股份有限公司采取募集设立方式设立的，注册资本为在公 司登记机关依法登记的实收股本总额。 法律、行政法规以及国务院决定规定公司注册资本实行实 缴的，注册资本为股东或者发起人实缴的出资额或者实收股本 总额。 公司注册资本登记制度改革的影响 账务处理 方案一 认缴出资，公司成立时： 借：其他应收款-股东 认缴金额 贷：实收资本 认缴金额 收到实缴出资时： 借：银行存款 出资金额 贷：其他应收款-股东 出资金额 实收资本还是 “实收”资本吗？ 公司注册资本登记制度改革的影响 账务处理 方案二 认缴出资，公司成立时暂不做账务处理； 股东出资购入原材料、生产设备等资产或支付日常费用时： 借：原材料 固定资产 管理费用 贷：实收资本 公司章程已经约定了出资方式。 公司注册资本登记制度改革的影响 账务处理 方案三 认缴出资，公司成立时暂不做账务处理； 股东出资购入原材料、生产设备等资产或支付日常费用时： 借：银行存款 贷：实收资本 股东实缴出资时： 借：原材料 固定资产 管理费用 贷：银行存款 公司注册资本登记制度改革的影响 对印花税的影响： 《国家税务总局关于资金帐簿印花税问题的通知》 （国税 发[1994]25号） 一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金 的帐簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公 积”两项的合计金额。 二、企业执行“两则”启用新帐簿后，其“实收资 本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的， 就增加的部分补贴印花。 实践中，部分税务机关为了便于征管，会要求按照 注册资本金额一次性缴纳全部印花税。 公司注册资本登记制度改革的影响 对企业所得税的影响 《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息 支出企业所得税前扣除问题的批复》 （国税函[2009]312 号）规定： 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的， 该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额 与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属 于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企 业应纳税所得额时扣除。 公司注册资本登记制度改革的影响 对企业所得税的影响 问题：A公司于2014年5月5 日办理工商登记并领取营 业执照。公司章程约定公司注册资本500万元，股东应在 公司成立三年内缴足全部认缴出资额。A公司股东实际于 2017年6月30 日一次性缴足全部出资额。 A公司在2017年5月5 日前发生的银行贷款利息能否税 前扣除？ 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的， 该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额 与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属 于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企 业应纳税所得额时扣除。 税务行政审批制度改革的影响 税务行政审批制度改革对税收优惠备案的影响 《国家税务总局关于印发 〈税收减免管理办法（试行）〉的通 知》 （国税发[2005]129号） 第五条第二款：纳税人享受备案类减免税，应提请备案， 经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按 规定备案的，一律不得减免税。 《河北省国家税