论税法改革滞后与偷税新动向.docVIP

论税法改革滞后与偷税新动向 内容提要：1994年税制改革以来，国税收入呈直线上升趋式，随着各级税务稽查部门打击力度加大，税收违法犯罪势头得到了明显遏制。但由于市场主体转移，受高额非法利益驱使，税收违法犯罪出现了一些新的动向，必须引起高度警觉和关注。???? 一、税法制度滞后引起税收违法漏洞?  ????税收公平是税收制度中最基本的准则,包含了税负公平、机会均等两个层次。所谓机会均等,是基于竞争的原则,通过税收杠杆的作用,力求改善不平等的竞争环境,鼓励企业在同一起跑线上展开竞争,以达到社会经济秩序发展的目标。而我国对外资企业的长期税收超国民待遇将压制民族经济的主导地位。民族经济是国家经济的基础,是维护国家政权稳定的保障，引进外资的最终目的是为了更好地带动、促进和发展民族经济,而不是取代民族经济的主导地位。但我国改革开放以来,为了吸引外资,对外资企业给予了过多过滥的税收优惠政策, 对外企优惠政策过多、过度和“散滥”,客观上造成了内、外资企业税负上的不公平。 1、“四小票”案件呈高发趋势。随着增值税专用发票的管理不断加强，手工版专用发票的取消，涉税违法犯罪分子也在不断研究新对策。四小票今年以来，利用“四小票”进行虚开犯罪案件逐渐上升为增值税专用发票犯罪案件的主流。主要表现为两种形式：一是“四小票”使用单位直接对外虚开，获取非法收益；二是利用“四小票”虚构进项进行虚开犯罪。就我省形势来看，从“611”案件到我“702”案件，均是以“四小票”为源头的虚开增值税专用发票案件，年4-5月份全市“两票”专项检查也发现多起虚开收购凭证违法犯罪案件。犯罪分子利用“四小票”难管理，未纳入金税稽核对象的现状，大肆进行涉票犯罪活动，严重侵蚀着增值税基，扰乱正常的税收秩序。  ????2、利用做假账、两套账、账外经营等手段偷税成为偷税的常见手法。部分企业未按规定开具发票，使用收据等自制的非法凭证收取货款，帐外循环隐瞒销售收入。必须开票的设一套账，进行申报纳税；不要发票的另设一套账，收入不申报纳税。据报载，全国采用账外经营手段偷税的案件持续攀升，在某些行业某些经济类型企业中做假账已成为一个较为普遍的现象。去年仅我市国税稽查部门，就查处利用账外账、体外循环偷税案件0余起，其中偷税金额达百万元以上的8起，查补税款共计1300多万元。  ????3、从零申报、负申报向低税负率正常申报转变。因税务机关对长期零申报、负申报企业的管理不断加强，并能及时列为稽查对象，为此，目前涉税犯罪分子相应地增加了犯罪投入，自行设计固定税负，并能准时申报，及时缴纳。有的甚至根据需要开票的情况来确定取得进项票多少，将税负控制在一定的水平，一定程度上掩盖了税收违法行为。据统计，全市负申报户比例2001年为11.22%，2004年下降至6.16%；而同期低税负正常申报户（税负率在0至1%之间）比例2001年为13.24%，2004年上升至25.73%。犯罪分子维持低税负水平为长时间进行犯罪活动创造了可能，造成税务机关不能及时发现和查处。 ?? 4、团伙犯罪增多，犯罪隐蔽性增强。虚开增值税专用发票偷税犯罪往往一个人难以完成，需要勾结很多人，才能达到偷税的目的。因为犯罪分子大量虚开增值税专用发票的同时，必须在进项渠道上作假，而作假的捷径就是低价购进无货交易的增值税专用发票或其他税款抵扣凭证，从而达到进项抵扣的目的。如近年来我查处的“”案件。在作案过程中，犯罪分子采用的手段也远比以前更狡猾。如在虚开发票上伪造销货单位、伪造货物名称、伪造填票人、私盖私刻公章，以假乱真；使用几可乱真的假发票进行虚开，真假难辨；盗用税务机关名义开出发票供他人抵扣，混淆视听。这些手段隐蔽性强，往往能在税务干部眼皮底下作案而不被发现，犯罪行为积累危害国家和社会。  ????5、钻税收政策漏洞，偷税犯罪智能化。为达到牟利目的，犯罪分子千方百计利用税收政策的空子，对犯罪活动进行精心地预谋和设计。犯罪团伙登记注册四种类型企业：废旧物资收购企业、民政福利企业、生产企业、商贸企业，充分利用现有政策规定制造经营项目上的逻辑关系。废旧物资经营企业开票给生产企业，生产企业开票给商贸企业，形成抵扣链，而后对外大量虚开。其生产企业为制造有一定生产能力的假象，还与无证个体加工户签订假承包协议，将他人的生产场所说成是自己的生产车间，以蒙骗税务机关。  ????6、恶意注销、走逃，逃避税务检查。一些不法分子，听说稽查部门要对其进行检查或自感问题将曝露时，赶忙将原来的经济实体注销，从一个地区转到另一个地区重新登记，或者干脆更换法定代表人或企业名称继续经营，“打一枪换一个地方”，有的甚至直接关门走逃，以掩盖其违法事实。200年，仅局稽查局案源部门登记的税收走逃案件就达起，这些“无头”案件多难以着手，加之税务部门办案手段有限，