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会计职业判断的主要内容及其应用 论坛 __ 会计职业判断的主要内容及其应用 文/方木德 【摘要】2006年2月份颁布的会计准则是我国国情与国际趋同相协调的结果,是会计理论界和实务界的一座里程碑,属于高质量 的会计标准.然而,高质量的会计标准却不一定产生高质量的会计信息.研究表明,会计准则的执行比会计准则本身更为重要.会 计准则的执行机制依赖较大的主观判断,加之会计准则的原则导向日益明显,大大凸显了会计职业判断在会计准则执行中的重要 地位.本文拟对会计职业判断主要内容及应用进行深入的剖析,以助于会计人员做好自己的职业判断,更好地执行会计准则. 【关键词】会计准则?估计披露 会计职业判断是指会计人员根据会计准则,会计制度及其 他经济法规的要求,在遵守会l}{基本假设和基本原则的前提 下,从经济环境,行业特点及企业具体情况出发,对非确定性会 计事项和业务所作出的判断和决策. 然而,会计人员对会计职业判断的不合理运用甚至滥用, 导致了会计信息制度性失真.会计职业判断的客体一会计事项 具体包括哪些内容呢?一般来说,在会计准则和制度都没有明 确规定和提供有效选择时,需要会计人员作出职业判断.据此, 会计职业判断的内容町大致总结为会计原则的选择与协调,会 计政策的选择和会计估计三个方面. 实际上,会计职业判断的内容相当广泛,并不仅仅局限于 此.会计职业判断贯穿于会计业务处理活动的全过程,涉及会 计要素确认,计量,记录,报告的各个环节.我们从会计职业判 断在会计政策选择,会计估计及会计披露三个方面中的体现进 行说明. 一 ,会计职业判断在会计政策选择中的应用 会计政策,是指企业在会计确认,计量和报告中所采用的 原则,基础和会计处理方法.会计职业判断在会计政策选择中 的运用主要表现在: (一)长期股权投资的核算方法.按照《企业会计准则第2 号一长期股权投资》的规定,企业的长期股权资应根据不同情 况,分别采用成本法或权益法进行后续计量.根据第五条规定: 下列长期股权投资采用成本法核算:①投资企业能够对被投资 单位实施控制的长期股权投资;②投资企业对被投资单位小具 有共同控制或重大影响,并目.在活跃市场中没有报价,公允价 值不能可靠计量的长期股权投资. 据第八条的规定:投资企业对被投资单位具有共同控制或 重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算.可见,企业是 否对被投资企业具有控制,共同控制或重大影响,是采用成本 法还是权益法的前提.那么,如何判断呢?准则中分别给出了这 三者的定义,但具体情况仍需要会计人员遵循实质重于形式的 原则进行判断,当企业对被投资企业的投资情况发生变化时, 企业应相应变更长期股权投资的核算方法. (二)租赁的会计处理.《企业会计准则第21号一租赁》中将 租赁区分为经营性租赁与融资租赁,并分别采用不同的处理方 法.企业融资租入的固定资产应视同本企业的固定资产进行核 算,并确认相应的负债;而经营陆租入的固定资产则只进行备查 登记,只需确认其租赁费用.经营性租赁与融资租赁区分的依 据是,租赁资产所有权有关的风险和报酬是否实质上发生转 移.据此,准则给出认定某项租赁为融资租赁的几项判断标准. 但具体情况下如何判断,如何根据租赁的经济实质而不是其法 律形式对租赁进行分类,都需要会计人员做出判断,从而选择 恰当的处理方法.此外,在融资租赁的会计处理中,最低赁付款 额,最低租赁收款额,折现率等的确定,都离不开会计人员的职 业判断. (三)调整事项与非调整事项.《企业会计准则第29号一资 产负债表日后事项》中把资产负债表日后事项区分为调整事项 与非调整事项,并分别采用不同的处理方法.凋整事项需调整 会计报表相关项目的数字,而非调整事项只需在会计报表附注 中予以披露.但是,调整与非调整事项是一个广泛的概念,同一 性质的事项可能是调整事项,也可能是非调整事项,它完全取 决于有关状况是在资产负债表日或以前已经存在,还是在资产 负债表日后才发生.尽管准则中对日后事项以列举的方式说明 了哪些属于调整事项,哪些属于非调整事项,但并没有包括所 有的调整和非调整事项.会计人员必须按照准则给出的判断标 准,具体情况具体分析而定. 中国农业会计2O12—.2 (四)追溯调整法与未来适用法.《企业会计准则第28号一 会计政策,会计估计变更和差错更正》中区分了会计政策变更 与会计估计变更,二者应采用不同的会计处理方法.会计政策 变更一般应采用追溯调整法计算会计政策变更的累计影响数, 并调整期初留存收益,以及会计报表相关项目的期初数,除非 累计影响数不能合理确定时,才采用未来适用法;会计估计变更 则采用未来适用法进行处理.同时,根据该准则第十条的规定: 企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的, 应当将其作为会计估计变更处理.但是在实务中有时却很难辨