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无形资产评估成本法适用性探讨 第l7卷第l期 I996年1月 科研管理 SciL*IqCl2ResearchManagement Vo1.17,Nol Jan..1996 7无形资产评估成本法适用一眭探讨 陆飞F.{7 (复巨大学上海200433) 本文分析介绍了目前国内关于无形资产评估成本法的各种见解,并从各种不 同类型的无形资产的概念及其成本构成特点出发,探讨了成本法的适用可能性 作者认为成本法对无形资产评估在理论上存在重大缺陷,在实践上可能出现重大 偏差.实际应用时必须十分谨慎. 关键词:无形资产资产评估成本法《闱干t—————一—————一——一一 重置成本法是有形资产评估的一种常用方法.在一些教材或着作qJ,也常将重置成本 法作为无形资产评估的基本的,重要的方法加以介绍例如,国家国有资产管理局资产评 估中心盛焕德等同志较早编着的《资产评估概论》,清华大学吴贵生等同志最近编着的 《无形资产评估方法》等等.在这些着作中还分别列出了有关无形资产成本的详细内容. 作为计算无形资产成本的基础.在无形资产评估的实际操作中,人们也常套用重置成本的 评估方法.但是.作为研究讨论,人们就成本法对无形资产评估的适用性提出了疑问.归 纳起来大体有如下几种意见 1.关于对无形资产成本的认识问题 清华大学经济管理研究所傅家骥教授等,在《略论无形资产评估的儿个理论和方法问 题》一文中认为,以成本作为估价的依据的基本条件是:成本一足能够识别.二是能够计 量识别和计量的成本可以是被评估商品本身的成本,也可以是相同商品的再生产成本 为了排除贬值,通货膨胀等因素的影响,成本一般以再生产-成奉为计量对象.但是,无形 资产再生产成本不能作为计算成本的对象,其原因在于,有无形资产,如权利,商誉等 不能再生产,有些可以再生产的无形资产,如技术等.再生产的成本极低,根本无法作为 估价的依据因此,无形资产的成本估算只能是其创造时的初始成本,即开发成本.而这 种成本与所带来的效益不完全对称,即存在开发成本高而应用前景差,或者开发成本低而 应用前景好的现象因此,他们认为,在这种情况下,成本不能作为估价的基础另外, 在对无形资产成本泌别和计量困难的情形下,也无法以成本作为估价基础.其结论足,无 形资产成本可以在一定范围内和一定程度上成为估价的基础我们称之为相对适用 论.但是,成本法在什么范围可以适用,适用到什么程度文章没有具体论述. 2.关于对技术资产的评估问题 中国专利局专利信息一p心杨采良在《技术转让中专利价值的评估》一文中认为,成本 核算法对于专利技术的评估不甚适用,因为,按照物耗加工耗计算出来的成本,H 能用于摊销的目的,而不能用作技术转让更深到嵝说.工耗的价值只足发明人劳动力的 ● b科研管理19%年 价值,而不足发明本身的价值,我们称这种观点为噻本否定论持这种观点还有复 旦大学高汝熹教授等.他们在技术资产的特点与评估影响因素分析》一文中认为重置成 本法不宜直接适用于技术型资产的转让和投资价格的评估这足因为,技术型资产不 存在生产该技术的社会平均必要劳动量它只有个别的直接劳动量因此,其价值的确定 有相当难度.在理论上有待阐明.即使以个别直接劳动量作为其价值的衡量尺度,由于智 力创造性劳动的复杂性,其计算也十分困难,因此,以劳动价值论为基础评估无形资产的 价格,就会遇到难以逾越的障碍.这也是重置成车法不宜适用于技术资产转让价格评估 的根本原因所在. 3.关于无形资产价值和评估所涉及的基本理论问题 ?央办公厅调研室余永龙研究员在《我们面临着一个构建新体系的历史任务》一文中 详细分析了无形资产1O个特征,其中第8点指出,无形资产价值与生产它们的成本没有 直接联系.无形资产,特别是发明,商标等.它们的生产足一次性的,不可再生产,无法 以重置成本法估算其成本.对于一般技术那样的无形资产,重置成本极低,与技术的 价值不成比例,对估算其价值没有意义.并进一步认为,.无形资产及其价值的存在形式 与有形资产有很大的不同.仅以劳动说明它们的来源,或仅以直接生产它们的劳动来说明 它的实质,沿袭劳动价值论来说明它的产生,流通,交换,分配已远远不够了在无形资 产的价值的产生和运行的问题上.坚持传统的劳动价值的一元论观点.遇到了难以解释的 困难.当前,我们所从事的无形资产的评估活动p,发明的各种操作方法,基本上是 一 种协商或协调的方法,一种借用或套用有形资产评估的方法实际上,这些方法对无形 资产的评估来说,是难以操作的,其结果的差异性很大,对无形资产的庐山真面只所 反映的程度,只能作参考他主张,我们目前除了继续在实践中寻找各种可行的评估 方法外,需从基础理论到直用研究,到操作方法作系统研究,构建一种科学体系,使它的 上游,中游和下游部分建立在自治的逻辑基础之上.这里,作者分析了无形资产