溢价发行.PPT

會計學Ⅲ第一章 公司會計基本概念 第三節 股票之發行 一、股份有限公司之設立方式 發起設立 發起人認足第一次應發行的股份。 募集設立 發起人未認足第一次發行的股份，而將未認足的股份對外公開招募，但發起人所認股份不得少於第一次發行股份的四分之一。 二、股票發行之程序及會計處理 發行程序 分 錄 會計科目說明 核准發行 在股本帳戶作備忘記錄 認購股份 應收股款 　　已認股本 　　資本公積－股票發行溢價 ?流動資產科目，按認購總額入帳 ?股東權益科目，按面值入帳，列於股本加項 ?股東權益科目，發行價格超過面值的部分 繳納股款 現　　金 　　應收股款 ?收現後沖銷應收股款 發行股票 已認股本 　　股　　本 ?發行股票後「已認股本」轉為普通股股本 ?股東權益科目，按面值入帳 三、股票發行價格 股票之發行價格，不得低於票面金額。但公開發行股票之公司，證券管理機關另有規定者，仍得以折價方式發行股票。 同次發行的股份，其價格及發行條件，應一律相同。 發行價格 　平價發行：發行價格＝票面金額 　溢價發行：發行價格＞票面金額 　折價發行：發行價格＜票面金額 四、股票發行分錄 【範例】帳上「資本公積－普通股發行溢價」帳戶餘額$18,000，現增資股數10,000股，每股面值$10。 發行價格 股票發行分錄 發行價格$10 平價發行 現 金　$100,000 　　普通股股本$100,000 (面值) 發行價格$12 溢價發行 現　　金　　　　　　　$120,000 　　普通股股本　　　　　　　$100,000 (面值) 　　資本公積－普通股發行溢價 20,000 發行價格$7 折價發行 現　　金　　　　　　　　$70,000 資本公積－普通股發行溢價 18,000 保留盈餘　　　　　　　　 12,000 　　普通股股本　　　　　　　　$100,000 (面值) 五、股票發行成本 (一)股票發行成本之意義 股票發行時所發生的登記費、規費、律師、會計師與其他專業人士之費用、印刷費及相關稅捐等。 (二)股票發行成本之會計處理 1. 股票發行成本應作為發行價格的減少、發行溢價之 　　「資本公積」減少。 2. 股票發行成本超過當次發行溢價時，先借記同種類 　　股票溢價發行所產生的「資本公積」，如有不足， 　　則借記「保留盈餘」。 五、股票發行成本 (三)範例：本公司於01年7月1日發行100,000股普通股，每股面額$10，每股發行價格$16，並於7月15日支付發行股票相關支出$80,000。分錄： 7/1 現　　金　　　　　　　　$1,600,000 　　普通股股本　　　　　　　$1,000,000 　　資本公積－普通股發行溢價 600,000 7/15 資本公積－普通股發行溢價$80,000 　現　　金　　　　　　　　$80,000 以上兩筆分錄合併如下： 現　　金　　　　　　　　$1,520,000 　　　普通股股本　　　　　　　$1,000,000 　　　資本公積－普通股發行溢價 520,000 六、非現金發行股票 (一)非現金發行股票之情況 股東的出資除現金外，得以貨幣債權、技術、商譽、財產等抵充股款。 企業以股票、認股權等權益商品作為獎酬員工或延攬及留用優秀人才的工具。 企業以股票或其他權益商品作為支付供應商、專業服務費(例如律師與建築師)的工具。 六、非現金發行股票 (二)非現金發行股票之會計處理 取得商品，包括取得存貨、固定資產、無形資產及其他非金融資產等。 交易對象 舉 例 衡量基礎(入帳金額) 非屬員工： ?取得商品 ?取得勞務－非員工 以股票換入土地 以股票支付律師勞務 取得日商品或勞務之公平價值。 但所取得商品或勞務之公平價值若無法可靠估計，則依股票之公平價值衡量。 員工： ?取得勞務－員工 發行認股權給員工 給與日權益商品之公平價值。 因為員工勞務的公平價值通常無法可靠估計。 七、估價偏差 (一)攙水股：高估非現金資產或勞務，股東權益高估 (二)秘密公積(秘密準備)：低估非現金資產或勞務，股東權益低估 自我評量1-3 ( )01. 下列科目何者以股票的發行價格入帳？ (A)股本 (B)資本公積 (C)已認股本 (D)應收股款。 ( )02. 公司溢價發行新股而支出必要的成本應列為 (A)開辦費 (B)遞延資產 (C)資本公積的減少 (D)股本的減少。 ( )03. 有關股票發行，下列敘述何者錯誤？ (A)公開發行股票之公司，證券管理機關另有規定者，得以折價方式發行股票 (B)股份有限公司第一次發行的股份不得少於核准股份總數的四分