纳税义务人与扣缴义务人.PPT

第四章 营业税 第一节 营业税概述 第二节 应纳税额的计算 第三节 几种特殊经营行为的税务处理 第四节 税收优惠 第五节 纳税义务发生时间、纳税期限、纳税 地点及申报 第六节 营业税会计处理 第一节 营业税概述 一、营业税的产生与发展简介 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳税对象的税种。 营业税起源甚早，我国明清时期即已实行类似的营业税。 二、纳税义务人与扣缴义务人 1、纳税义务人 在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 2、纳税义务人的特殊规定 3、扣缴义务人的规定 三、征税范围、税目与税率 1、征税范围：应税劳务、转让无形资产及销售不动产（无形不动产） 这里的应税劳务是指纳税人从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育也、娱乐业以及服务业所提供的劳务。 ?注意营业税征税范围与增值税征税范围的互补性和排斥性。 2、税目、税率：9个税目 （1）交通运输业、建筑安装业、邮电通信业、文化体育业：税率3% （2）金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产：税率5% （3）娱乐业采取5%～20%的幅度税率。 第二节 应纳税额的计算 公式：营业税应纳税额=应纳营业额×营业税税率 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 要计算营业税关键是营业额的确定，针对不同行业具体情况，应税营业额确定方法稍有所区别。 各行业营业额的确定见教材P127-131 举例见教材P131-133例1-4 第三节 几种特殊经营行为的税务处理 一、兼营与混合销售行为税务处理 1、兼营不同税目的应税行为 营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。 税务处理：（1）分别核算，按各自税率计税 ； （2）未分别核算，从高适用税率 。 2、混合销售行为 既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为。 税务处理：依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税；以增值税为主的交增值税。 （这个规定与增值税的完全一致） 3、兼营货物或非应税劳务 提供营业税应税劳务的同时，还经营货物与非应税劳务（即增值税征税范围）。 税务处理： （1）分别核算，分别交增值税、营业税； （2）未分别核算，只交增值税、不交营业税。 二、营业税与增值税征税范围划分 1、建筑业附设工厂生产的建筑构件征税问题 2、销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题 3、邮电业务征税问题 4、代购代销行为征税问题 5、商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题 6、应税营业额的其他规定 第四节 税收优惠 营业税起征点：按期纳税的起征点为月营业额1000～5000；按次纳税的起征点为每次或每日营业额100元。 其他税收优惠规定：略，了解即可，同学们可关注与自己所在行业相关或与自身相关的条款。 第五节 纳税义务发生时间、 纳税期限、纳税地点及申报 见教材P140-141 第六节 营业税会计处理 一、账户设置 1、“应交税费——应交营业税” 2、“营业税金及附加” 3、“固定资产清理” 4、“代购代销收入” 二、营业税会计处理 （一）主营应税业务应税劳务应纳营业税会计处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 企业交纳税款时： 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款 （二）非主营应税业务应纳营业税会计处理 企业转让无形资产、技术转让、租赁业务等其他业务应交纳的营业税，也应列入“营业税金及附加”账户。 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 （三）销售不动产应纳营业税会计处理 1、房地产开发企业应纳营业税会计处理 房地产开发企业销售不动产应交纳营业税，应通过“营业税金及附加”和“应交税费——应交营业税”账户核算。 2、出售固定资产（不动产）应纳营业税会计处理 各类企业出售固定资产，系企业对固定资产的处置，应交纳的营业税，通过“固定资产清理”和“应交税费——应交营业税”账户核算。