中级财务会计(第五版) 第九章 非流动负债.ppt

本章小作业：三选一 1、企业发行可转换债券融资的利弊分析 3、企业发行债券融资与发行股票融资的优劣比较 2、小议实际利率法 （小论文形式，字数1000字左右，国庆假期回来交） 承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款（相当于实际偿还本金和利息），另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用（相当于确认利息费用）。 在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用实际利率法。 具体做法： 承租人对每期支付的租金，应按支付的租金金额，借记 “长期应付款——应付融资租赁款” 科目，贷记“银行存款”科目。 同时，根据当期应确认的融资费用金额，借记 “财务费用” 科目，贷记 “未确认融资费用” 科目。例9-19 9.6 预计负债 （一）或有事项的含义及特征 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。如果对或有事项进行确认和计量，就会形成预计负债。 常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)等。 或有事项特征： （1）或有事项由过去的交易或事项形成 （2）或有事项的结果具有不确定性 （3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定 (4)影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 （二）预计负债的确认条件（同时满足） （1）该义务是企业承担的现时义务 （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于90%”） （3）该义务的金额能够可靠地计量 在或有事项中，包括三方面的内容： 一是或有资产；二是或有负债；三是预计负债。 只有预计负债存在确认与计量问题，即在同时满足三个条件的情况下，确认为预计负债，而或有资产和或有负债均不存在确认问题，即不用在表内反映，可以表外披露 （三）预计负债的初始计量 1.最佳估计数的确定 当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。 应当分别以下两种情况进行处理： “涉及多个项目”，指或有事项涉及的项目不止一个，比如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。 比如，2007年，乙企业销售产品3万件，销售额为1.2亿元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1％；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2％。 据预测，本年度已售产品中，有80％不会发生质量问题，有15％将发生较小质量问题，有5％将发生较大质量问题。据此，2004年年末乙企业应确认的负债金额(最佳估计数)为： (1.2×1％)×15％＋(1.2×2％)×5％＝0.003(亿元) 2.预期可获得补偿的金额的确定 只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值。 3.预计负债计量需要考虑的其他因素 企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项的影响。 4.预计负债账面价值的复核 如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。 （四） 预计负债的账务处理 为反映因或有事项确认的预计负债，企业会计准则中规定单独设置“预计负债” 科目进行核算。 企业按规定的预计项目和预计金额确认的预计负债，借记 “管理费用”、“销售费用” 等科目，贷记 “预计负债” 科目。 如果能从第三方或其他方获得补偿，则借记 “其他应收款” 科目，贷记有关科目。即： 借：管理费用（因未决诉讼等可能会承担的诉讼费用） 销售费用（因产品质量担保等可能承担的质保金） 营业外支出（企业可能承担的罚款、罚息、赔偿支出） 贷：预计负债（各种或有事项确认的预计负债） P223 例 一、借款费用的内容 含义： 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 主要内容： （1）借款利息 （2）因借款产生的折价或者溢价的摊销 （3）因外币借款而发生的汇兑差额 （4）辅助费用(不包括发行权益性证券的手续费) 9.7 借款费用 二、借款费用资本化的条件 （一）借款费用资本化的基本原则 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态