所得税改革对企业税务筹划的影响 毕业论文[精品].doc

所得税改革对企业税务筹划的影响研究 摘要：我国于2008 年1 月1 日生效的《企业所得税法》引入了大量国际通行概念和方法, 如税收居民、资本弱化、转让定价监管、成本分摊和受控外国公司等, 将对企业纳税产生重要影响。我国正在实施的“走出去”战略，标志着我国改革开放进入了一个新阶段。在企业“走出去”过程中涉及的税收问题，主要是企业所得税问题的企业所得税问题进行分析，并提出完善建议。 关键词：所得税改革 税务筹划 税收优惠 税收影响 政策建议 我国于2008 年1 月1 日生效的《企业所得税法》引入了大量国际通行概念和方法, 如税收居民、资本弱化、转让定价监管、成本分摊和受控外国公司等, 将对企业纳税产生重要影响。 1.税务筹划的涵义及特点： 1.1税务筹划的涵义 税务筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的一种理财行为。税务筹划是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税务筹划必将成为企业经营管理中不可缺少的组成部分。 1.2税务筹划的特点具体包括： 合法性 企业税务筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。 超前性 税务筹划行为相对于企业纳税行为而言，具有超前的特点。 目的性 企业税务筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。 择优性 当企业在经营、投资、理财活动中面临多种方案时，税务筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。 普遍性 即从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税务筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。 时效性 国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。 新企业所得税法及实施细则在税率、税前扣除、资产的税务处理、税收优惠、征管方式等方面都发生了很大的变化, 它不仅会影响企业的税负, 甚至会导致企业经营战略的调整。如何深刻理解新企业所得税法的精髓, 有效规避企业的涉税风险,是税收筹划必须考虑的问题。 2.新企业所得税法下企业的税务筹划 2.1纳税主体的税务筹划 设立分支机构的税务筹划。新企业所得税法规定纳税主体必须具有独立法人资格。也就是说，企业具有法人资格的子公司要独立纳税，无法人资格的分支机构要合并纳税。 居民企业和非居民企业的税务筹划。区分居民企业和非居民企业的重要标志是其实际经营管理地是否在中国境内。由于国家还未对实际经营管理地是否在中国做出确切的判别标准，实际经营管理地在税法上还是一个比较模糊的概念。所以，企业可以在实际经营管理地上做一些筹划，使企业成为非居民企业，获得节税收益。 2.2税率的税务筹划 小型微利企业的税务筹划。由于应纳税所得额不同，适用的税率不同，所以并不是应纳税所得额越大，税后利润就越大。 2.3企业拆分的税务筹划 企业为降低适用税率，可以在不影响相关资质或其他条件的情况下，考虑拆分成若干个具有法人资格的小型微利企业，从而降低整个集团的总体税负。 2.4收入确认的税务筹划 由于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，所以企业在选择对外投资方式时,可以考虑选择符合条件的股票。不管是哪种投资方式，其收益与风险都是成正比的，但上述项目的投资所得是免税的，这在一定程度上提高了企业的实际收益水平。 2.5税前扣除项目的税务筹划 工资。由于新税法规定，工资可以据实扣除，而职工福利费却还是有扣除限额，扣除限额为工资的14%。 广告费与业务宣传费。企业广告费（业务宣传费）和业务招待费的计提基数没有发生变化，还是当年的销售收入，只是比率发生了变化，原筹划方法仍然适用。原主要的筹划方法是把内部的销售部门独立出来，成立一个独立的销售公司。 业务招待费。由于业务招待费的计提基数同于广告费的计提基数，所以上述广告费的筹划方法同样适用于业务招待费。除此之外，由于税法规定业务招待费最多扣除当期发生额的60%，也就是说，不管本期发生了多少业务招待费，都要做纳税调增，至少调增当期发生额的40%。 捐赠。捐赠的扣除限额为企业当年会计利润的12%。所以对捐赠这部分内容的筹划，重点是研究企业的会计利润。 2.6税收优惠的税务筹划 新企业所得税法税收优惠政策规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，为第一个免税年度。因此，企业应尽量在年初实现第一笔生产经营收入，以使免税的期限相对较长，而不要在年末实现。