第九章 终结审计与审计报告学习要点.doc

第九章 终结审计与审计报告（教材第十三章）学习要点 第一节 【知识点测试】在对期初余额实施审计程序时，如发现前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是()。 A.相关事项的错报金额和性质强弱 B.前任确定的财务报表重要性水平 C.相关事项是否影响本期财务报表 D.后任所出具报告的具体意见类型 【例1】第节 被动识别责任没有义务识别两类事项的判别标准为：凡是主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，为第一类事项；凡是主要情况发生在被审计单位资产负债表日之后的事项，为第二类事项。资产负债表日后调整事项 资产负债表日后非调整事项 1．诉讼案件结案1．发生重大诉讼、仲裁、承诺 2．资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 2．资产发生减值或需要确认减值3．因自然灾害导致资产发生重大损失 4．发行股票和债券以及其他巨额举债 3．确认资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入5．资本公积转增资本 6．发生巨额亏损 4．资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 7．发生企业合并或处置子公司 8．企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 ()期后事项审计1．期后事项的审计目标：(1)确定期后事项；(2)确定期后事项的2．期后事项的审计程序。期后事项的审计可以采取两种程序：(1)结合对会计报表的实质性测试程序进行审计。(2)专为发现所审会计必须的事项另行实施的审计程序。此程序是为了获得那些必须并入所审会计账户余额、发生额或在附注中说明的有关事项的资料而实施的审计。期后事项对审计报告的影响。起止日期 CPA责任定位 CPA采取的措施及处理 12∕31—3∕5 A段 主动识别 调整或披露； 保留或否定意见。 3∕5—3∕18 B段 被动识别 同意修改，出具新的审计报告，延伸审计报告日期； 不同意修改未提交审计报告，出具保留或否定意见； 不同意修改已提交审计报告，（1）阻止报出（2）仍然报出，采取措施防止报表使用人信赖报告。 3∕1后没有义务识别 同意修改，出具新的审计报告，延伸审计报告日期； 拒绝修改报表，采取措施防止报表使用人信赖报告； 临近公布下一期报表时，是否有必要修改财务报表和出具新的审计报告。 在审计报告日至会计报表公布日之间发现期后事项时的处理。在会计报表公布日后发现期后事项时的处理。【例】【例】或有(一)或有的种类(二)或有的审计1．或有的审计目标：(1)确定或有事项是否存在；(2)确定或有事项的确认和计量是否符合规定；(3)确定或有事项的披露是否恰当。2.或有的审计程序。【例】A．基于合理的判断，M公司对某项可能发生的担保损失在2003年确认预计负债1550万元。2004年12月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1500万元。因此，M公司于2004年确认营业外收入50万元 B．2004年12月31日，法院尚未对MM公司胜诉的可能性为40%，因此，M公司没有确认预计负债 C．2004年12月31日，法院尚未对MM公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此，M公司确认预计负债100万元 D．2004年11月法院判决M公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。M公司于2004年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2004年度财务报表签署日法院尚未做出判决。因此，M公司没有确认预计负债 三、被审计单位管理部门声明书与律师声明书 (一)含义注册会计师在出具审计报告前，应向被审计单位管理当局索取由被审计单位的高层管理人员(一般是总经理和财务总监)签名的声明书，以明确会计责任与审计责任。被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，是重要的审计证据。管理当局声明书的内容审计意见与管理当局声明书如果被审计单位管理当局拒绝准备声明书或拒绝签名，注册会计师就应考虑签发保留或无法表示意见的审计报告。律师声明书含义是指被审计单位律师对审计人员函证问题的答复和说明。第节 第节 第节 审计报告按审计意见的形式分为四种类型即无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。 标准审计报告 审计报告 带强调事项段无保留意见的审计报告 非标准审计报告 保留意见的审计报告 非无保留意见审计报告 否定意见的审计报告