企业所得税纳税中存在的问题教程文件.ppt

第二十一条 条例第十条所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 第二十二条 条例第十条所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 第二十四条 条例第十条所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 已经抵扣的要转出 第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：　　不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 　　第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 分析： 1.如何控制转出数额，当月计算年终需要调整吗？ 2.混用固定资产是否按此公式计算转出？ （二）废旧物资企业和利废企业征税变化 财税[2008]15号 　　一、取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业一般纳税人购入的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。 二、单位和个人销售再生资源，应当依照《增值税暂行条例》、《暂行条例实施细则》及财政部、国家税务总局的相关规定缴纳增值税。但个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税。 增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。 二、常见涉税问题及主要检查方法 (一)购进环节的检查 1．常见涉税问题 （1）购进不动产及不动产在建工程相关物资等抵扣进项税额 （2）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额。 （3）错用扣税率，低税高扣 （4）非正常损失未按规定转出进项税额 （5）购进固定资产和工程物资（2008年之前未转型企业）等抵扣进项税额 2．主要检查方法 （1）审查“库存商品”、“应交税费——增值税进项税额”账户借方发生额，对照增值税专用发票查看： ①是否属于库存商品核算的范围，有无将固定资产（不动产）作为原材料入账。 ②实地查看有无新增固定资产（不动产），与“固定资产”账户借方发生额进行核对，是否存在新增资产化整为零，作为备品备件购进和入账。 检查“固定资产——在建工程”账，有无将在改建、扩建过程中及不动产在建工程耗用的货物未做进项转出。 ③根据材料的属性判断，采购的原材料是否为企业生产、经营所需。 （2）审查购入免税农业产品的买价是否真实 ——审查“原材料”、“库存商品”及其对应账户的账务处理，查看原始凭证所列示的内容，产地、其他企业购进价格，核实买价是否正确，必要时可进行外调。 ——有无将一些进货费用，如收购人员的差旅费、奖金、雇用人员的手续费以及运杂费等采购费用计入买价；有无擅自扩大收购凭证的使用范围。 ——对大宗农产品分析其是否账实相符、有没有将霉烂变质的货物长期挂账不做处理。 （3）非正常损失的检查 有的企业采取提高实际入库原材料成本，对部分短缺与毁损不作账务处理。一般结合收料单，查明有无不扣除损耗短缺。 （二）存货的检查 1．常见涉税问题 （1）发生退货或取得折让未转出进项税额。 （2）用于非应税项目、非正常损失的货物未按规定做进项税额转出。 （3）用于免税项目进项税额未按规定转出。 （4）以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数。 （5）盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理账务，相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进项税额转出。 （三）（不动产）在建工程的检查 1．常见涉税问题 （1）工程用料直接进入相关成本、费用而不通过在建工程账户核算(工程实际用料超过账面用料记录)，多抵扣进项税额 （2）工程用料不作进项转出或故意压低工程用料价格，少作进项税额转出。 （3）工程耗用的水、电、气等不作分配，少作进项税额转出 2．主要检查方法 在建工程分为两大类，一类为房屋类，一类为设备类