重庆XX煤炭企业纳税评估演示稿.pptVIP

XX煤矿纳税评估案例 重庆市国家税务局 二○○八年七月 一、企业基本情况二、相关数据采集 （一）纳税人基础数据分析 （二）评估指标参照值的确立三、疑点分析四、约谈核实五、评估处理结果 一、企业基本情况 XX煤矿系个人独资企业，注册资本120万元人民币，主要从事煤炭开采、销售。2006年该地经委核定煤炭生产能力为3万吨/年，同年9月申请并被认定为增值税一般纳税人，纳入防伪税控系统开具增值税专用发票。 二、相关数据采集 （一）纳税人基础数据分析 从CtaisV2.0征管系统、金税工程防伪税控系统和税收信息资源管理系统中提取到该企业的申报数据：该企业所属期2007年度申报销售收入3792150元，申报销项税额402791元，实际抵扣进项税额96202元，其中增值税专用发票进项72451元，其他抵扣凭证进项23751元，该年度实现应纳税额306589元，期末无留抵税额，企业税负为8.08%。而该企业在2006年9月被认定为增值税一般纳税人后，其增值税税负为12.47%。如图(一)： 图一 经分析，该纳税人2007年增值税税负比2006年增值税一般纳税人期间的税负降低4.39%，降低幅度达到35.2%。鉴于该纳税人相邻两年度的增值税税负差距如此之大，2008年5月评估人员查阅了XX煤矿2007年财务资料，其基本情况如图二： 图二 评估人员根据上述资料, 结合煤炭行业的特点，选取了吨煤销售价格、吨煤工人工资、吨煤坑木用量、吨煤电耗量四个主要指标作为纳税评估的参照依据，对该纳税人2007年度煤炭生产相关指标进行了分析: 1、吨煤销售价格为240元，与纳税人申报相矛盾：纳税人申报销售收入3792150元，累计销售原煤14045吨，其销售价格为270元/吨； 2、吨煤工人工资为185.93元，即: 吨煤工人工资＝应付工资总额÷原煤生产量＝2220000÷11940＝185.93元； 3、吨煤坑木耗量为13.31元，即吨煤坑木耗量＝坑木耗量总额÷原煤生产量 ＝158955÷11940＝13.31元； 4、吨煤电耗量为23.18元，即吨煤电耗量＝电耗总额÷生产原煤量＝276784÷11940＝23.18元。 （二）评估指标参照值的确立 评估人员针对该户企业的情况，从该局煤炭行业指标中选取了吨煤销售价格、吨煤工人工资、吨煤辅助材料用量、吨煤电耗量、行业整体税负五个主要指标作为该纳税人纳税评估的参照依据，该县煤炭行业指标参照值如下： 1、吨煤销售价格。从地段、煤质、运距、开采条件等方面与该企业较为接近的6家企业的销售价格计算出吨煤销售价为270元； 2、吨煤工人工资。经测算该地区煤炭开采工人成本，即：吨煤工人工资平均为100元/吨； 3、吨煤辅助材料用量。通过对同地段和生产条件相近的几家企业的加权平均后，测算出吨煤坑木耗用量为2～ 3元/吨。 4、吨煤电耗量。由于受采掘条件的影响，不同地段采煤所耗费的电量不同，其差距较大：采掘条件较好的其耗电量为2.8-3.8元/吨，掘进下山(水少)的地方耗电量为4-5元/吨，掘进下山(水多)的耗电量为10-12元/吨；  5、整体税负。根据税收信息资源综合管理系统提取的数据显示，该地区2007年度煤炭采选和洗选业增值税一般纳税人平均税负率9.95%。 三、疑点分析 （一）2007年同类煤炭销售价格为270元，而该企业帐面平均销售价格为240元，纳税申报平均销售价格却又为270元，明显存在人为调节销售收入的情况，同时也反应出企业有少记销售收入或销售不开票的可能。 （二）按照工资耗用法分析，该企业2007年度账面“应付工资”为222万元，按照100元/吨的吨煤工资计算，该企业年产量应为22200吨，而企业入账产量仅为11940吨，表明企业存在少记产量或虚增工资的可能。 (三)按照辅助材料分析法分析，煤炭企业的主要辅助材料为坑木耗费。该地区吨煤耗用量为2-3元，该企业2007年辅助材料坑木消耗总额为158955元。通过计算，该企业吨煤坑木消耗为13.31元/吨，远远超出同类煤炭生产企业坑木吨煤耗用量，根据同类煤炭企业坑木平均耗用量3元/吨计算，企业年产量为辅助材料坑木消耗总额为158955元÷3元/吨=52985吨，该现象反应出企业存在少记原煤产量或虚开农产品收购发票行为的可能。 （四）按照吨煤电耗分析，该企业2007年账面用电金额276784元，计算出该企业吨煤电力耗用金额为23.18元。该企业采掘条件差，属下山水