工薪与相关人事循环的审计.pptVIP

* * 应付工资业务处理流程是：考勤记录→审签→审查→分配→稽核→审定→记账发放→核对， * * *  * 　 首先，职工人数及其变动影响经营业绩。公司职工人数稳定或稳中有升是公司经营正常；若公司职工人数变动频繁，且呈减少趋势，公司的自动化程度、工作效率未提高，则公司经营出现问题或公司经营业绩很难较以前年度有大的改善或提高。因此，关注公司职工人数及其变动可以初步了解公司经营业绩的基本情况。 　　其次，职工薪酬及其波动影响经营业绩。正常情况下，公司职工薪酬会随着社会平均工资、物价变动以及公司经营业绩的波动而适度波动，因此，公司职工单位薪酬的变动若与社会平均工资、物价水平等指标的变动趋势一致，则说明公司经营业绩的波动基本正常；若公司职工单位薪/酬与上述指标相反变动，而公司经营业绩却有较大增长，则公司经营业绩或者职工薪酬可能存在问题。 　　再次，职工薪酬及其相关费用影响经营业绩。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等与职工的人员构成以及职工薪酬水平有密切的关系。因此，通过上述费用的缴纳情况以及金额变动情况可以判断公司职工薪酬及其波动的合理性，进而对公司经营业绩作出初步判断。 * 　一、应付职工薪酬存在的弊端 　　一是利用职工薪酬的成本费用化与资本化的选择进行盈余管理。当公司职工薪酬在公司成本费用中所占比重较大时，职工薪酬是公司进行盈余管理的手段之一。即当公司经营业绩较差而公司在进行大规模基建时，公司可将部分从事生产经营的职工列入工程人员之列，将其薪酬资本化，从而降低当期成本费用，达到增加盈利的目的。相反，当公司业绩较好而公司希望适当降低盈利时，则可将部分从事基建的职工薪酬列人生产经营人员之列，从而实现增加当期成本费用，达到适当降低盈利的目的。利用工资费用调节成本，调控利润。主要表现为：有的单位为了调节当期损益，将不该列入工资费用的费用列入工资费用，将不该列入生产成本的工资列入了生产成本，在管理费用和制造费用之间进行调节；有的单位偏离工资分配的正确分配方法，在完工产品和在产品之间进行调节，在主要产品和在建工程之间进行调节，从而调节成本，达到调控利润的目的。 　　二是通过隐瞒或虚构职工人数进行盈余管理。其表现形式有：在公司经营业绩较差时，将部分职工的薪酬在母公司或者合并范围外关联企业列支；在公司业绩较好时，将母公司或合并范围外关联企业人员职工薪酬在公司列支；直接隐瞒员工人数，支付其薪酬时计入借款或往来款（职工个人借款等拆借款以及追踪职工薪酬的支付。当经营业绩较差时，部分公司会利用隐瞒职工人数降低职工薪酬来增加盈利，这种情况下除通过实地查看与询问方式外，还可关注公司是否存在众多职工借款以及大额拆借款的情况，若存在此情况，则很可能是职工薪酬的支付未入公司成本费用；当公司经营业绩很好而职工人数大量增加时，除了可通过实地查看与询问方式外，还可以对公司职工薪酬的支付进行跟踪检查，确认公司职工薪酬是否真正支付到个人或者是否存在支付后又返还等情况）； 或者虚构职工人数，增加职工薪酬支出，对该部分职工薪酬进行账外核算等。虚报员工人数，虚增应付职工薪酬，转移应付职工薪酬。主要表现为：有的单位虚增调入员工，扩大应付工资；有的单位则不删除调出员工姓名，增加应付工资；有的单位故意不删除死亡职工，虚增应付工资；甚至有的单位干脆虚列员工姓名，无中生有，扩大应付工资。并将其金额转入“小金库”。 　　三是利用提前或延后确认因解除与职工劳动关系给予补偿而产生的预计负债。企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用：（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。但实践中当公司因解除劳动关系给予补偿而产生的负债较大时，公司可根据当年经营业绩情况进行盈余管理，即当公司业绩较好时则提前进行解除劳动关系给予补偿的处理，当公司业绩较差时则延后因解除劳动关系给予补偿的处理。 　　四是种用特定性质职工进行盈余管理。根据税法相关规定，民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征企业所得税。对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10％未达到35％的，减半征收所得税。新办的城镇劳动就业服务企业，当年按安置待业人员超过企业从业人员总数60％的，可在3年内减征或免征所得税。为了得到税收优惠政