高级财务会计 第三专题 外币报表折算.ppt

广西大学商学院 陈彬 第三专题 外币财务报表折算 三、外币报表折算方法的基本内容 （一）流动与非流动项目法 （二）货币与非货币项目法 （三）时态法 （四）现行汇率法 （一）区分流动与非流动项目法 1、折算方法 先折算资产负债表，后折算利润表。折算损益计入利润表。 2、评价 区分流动与非流动项目法的主要缺点表现在： 第一，流动与非流动项目的划分与所选用的对应汇率，缺乏应有的理论依据。 第二，按历史汇率折算属于非流动项目如长期负债等掩盖了它们所承受汇率变动的影响。 第三，对流动资产中以历史成本计价的存货项目也按期末汇率折算未必恰当。 （二）区分货币与非货币项目法 1、折算方法 先折算资产负债表，后折算利润表。折算损益计入利润表。 2、评价 货币与非货币项目法在确定各项目的折算汇率时所依据的依然是对报表项目的分类，并没有充分说明这种分类与不同的汇率之间的直接联系。因此，货币与非货币项目法没有解决外币报表折算的实质问题。 （三）时态法 1、折算方法 先折算资产负债表，后折算利润表。折算损益计入利润表。 2、评价 其实质在于只改变了外币报表各个项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各项资产和负债项目的计量属性作为折算汇率的选择依据，这种方法具有较强的理论依据。 （三）时态法 但它也存在一定的缺点： 第一，把折算损包括在当期损益中，一旦汇率发生变动，可能导致收益的波动，甚至可能改变企业盈亏状况。 第二，它改变了原有报表中各项目之间的比例关系。 时态法比较适用于作为母公司经营的有机组成部分的国外子公司。 （四）现行汇率法 1、折算方法 先折算利润表，后折算资产负债表。折算差额计入资产负债表。 2、评价 现行汇率法实际上是对外币资产、负债项目统一乘上一个系数（现行汇率），因而，外币报表折算后，资产负债表的各个项目之间基本上依然保持原有的外币报表中各项目之间的比例关系。 （四）现行汇率法 但是这种方法存在一定的局限性： 第一，它假设该子公司以所在国货币表示的外币资产、负债项目都受到汇率风险的影响，这多少有些不合理。 第二，在历史成本会计模式下，现行汇率法对历史成本金额的折算，在理论上缺乏依据。 因此，现行汇率法主要适用于国外独立经营的经济实体及以某种外币作为记账本位币的国内企业外币报表折算。 四、我国外币财务报表的折算方法 我国的《企业会计准则第19号——外币折算》所规定的“外币财务报表折算”所采用的方法类似于“现行汇率法”的折算原理， 折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 （一） 境外经营的范围 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 （二） 境外经营的外币财务报表的折算方法 （三） 恶性通货膨胀经济 “恶性通货膨胀经济” 的判断： 三年累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。 会计处理步骤 运用一般物价指数对资产负债表、利润表予以重述； 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。 按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。 （ 四）境外经营的处置 企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或者部分权益等方式处置其在增个经营中的利益。企业应在处置境外经营的当期， 将已列入外币报表折算差额中的相关部分自所有者权益中转入当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额， 转入处置当期损益。 含义 具体应用 评价 掌握各种方法的： 按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。 备注 应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述