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债务重组 衡阳财工院会计系 周宇霞 债务重组及其方式 第2节 债务重组的会计处理 例题 甲公司于2007年5月销售一批商品给乙企业，价款50万元，增值税8.5万元。此后，乙企业发生资金周转困难，一时无力偿还所欠货款，双方于2008年1月20日达成债务重组协议，由甲企业减免乙企业5万元债务，余款乙企业当即用现金立即偿还，甲企业当日收妥款项。 要求：作出甲、乙双方在债务重组日的账务处理 假设（1）甲企业为此项应收账款计提了3万元坏账准备； （2）甲企业为此项应收账款计提了6万元坏账准备 要求：分别作出上述两种情况下甲企业在债务重组日的会计处理 第2节 债务重组的会计处理 1.以存货抵偿债务（原材料、库存商品等） 债务人：视为正常销售存货并以销售存货所得现金清偿债务 借：银行存款 贷：主营（其他）业务收入 应交税费—增（销） 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得 借：主营（其他）业务成本 贷:库存商品（原材料） 债权人：以收到资产公允价值入账，可抵扣的增值税计入进项税额 借：库存商品（原材料等）　　　　　　商品公允价值 应交税费—增（进）　　　　　　　可抵扣的进项税 　　营业外支出—债务重组损失　　　　借方差额 　　坏账准备　　　　　　　　　　　　已提坏账准备 贷：应收账款　　　　　　　　　　债权账面余额 资产减值损失 贷方差额 例题 甲公司于2007年5月销售一批商品给乙企业，价款50万元，增值税8.5万元。此后，乙企业发生资金周转困难，一时无力偿还所欠货款，双方于2007年1月20日达成债务重组协议，由乙企业以其原材料一批抵偿该笔债务，原材料账面成本35万元，公允价值和计税价格均为40万元，甲企业当即收到该材料，作原材料入账，双方债权债务得以结清。甲企业已为该笔应收账款计提了10万元坏账准备。甲、乙双方均为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。 要求：作出甲、乙双方在债务重组日的账务处理 第2节 债务重组的会计处理 2.以固定资产抵偿债务 债务人：视为以公允价值处置固定资产并以处置所得清偿债务 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：银行存款 贷:固定资产清理 固定资产公允价值 借：固定资产清理 固定资产公允价值与账面价值差额 贷：营业外收入—处置固定资产利得 如为处置损失，作相反分录 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得 第2节 债务重组的会计处理 债权人： 以收到资产的公允价值入账；若公允价值小于重组债权 账面价值，记入“营业外支出—债务重组损失”；若公允 价值大于重组债权账面价值，抵减当期资产减值损失 借：固定资产　　　　　　固定资产公允价值 　　营业外支出—债务重组损失　 借方差额 　　坏账准备　　　　　　　　　 已提坏账准备 贷：应收账款　　　　　　　 债权账面余额 资产减值损失 贷方差额 练习 A公司和B公司均为增值税一般纳税人。2009年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至2009年12月31日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。　　2010年5月30日，B公司鉴于财务困难，提出以自己使用的设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的设备有关资料如下： 设备的公允价值与计税价为450万元，账面原价500万元，至2010年5月30日的累计折旧为70万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元，已开具增值税专用发票交付A公司，设备同时运抵A公司。 A公司将该设备作为固定资产管理。 　　要求编制A、B公司2010年债务重组日的会计分录。 第2节 债务重组的会计处理 3.以无形资产抵偿债务 债务人：视为以公允价值处置无形资产并以处置所得清偿债务 借：银行存款 无形资产公允价值 累计摊销 贷:无形资产 无形资产账面余额 应交税费——应交营业税等 按差额，贷或借“营业外收入—非流动资产处置利得” 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入—债务重组利得 第2节 债务重组的会计处理 债权人： 以收到资产的公允价