财务会计学第二版.ppt

第十二章 借款费用 二、借款的种类 借款包括专门借款和一般借款。 专门借款,是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的用途,即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项,通常应当有标明专门用途的借款合同。 一般借款,是指除专门借款之外的借款。一般借款在借入时,通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 第十二章 借款费用 三、符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合借款费用资本化条件的存货,主要包括企业(房地产开发)开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程,才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”,是指为资产的购建或者生产所必需的时间,通常为一年以上(含一年)。 第十二章 借款费用 第二节 借款费用的确认 ?　　 企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。 一、借款费用开始资本化的时点 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件,即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 第十二章 借款费用 (一)资产支出已经发生 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 (二)借款费用已经发生 借款费用已经发生,是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者占用了一般借款的借款费用。 第十二章 借款费用 二、借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用,计入当期损益,直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序,借款费用的资本化应当继续进行。 第十二章 借款费用 三、借款费用终止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时,借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。 第十二章 借款费用 第三节 借款费用的计量 ?一、借款利息资本化金额的确定 在资本化期间内,每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额,应当按照下列规定确定。 (一)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款 (二)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款 第十二章 借款费用 二、借款辅助费用资本化金额的确定 专门借款发生的辅助费用,在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的,应当在发生时根据其发生额予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本;在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。 三、外币专门借款汇兑差异资本化金额的确定 在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。 ? 第十三章 或有事项 第一节 或有事项概述 一、或有事项的概念和特征 或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项具有下述特征。 (一)或有事项是由过去的交易或者事项形成的 (二)或有事项的结果具有不确定性 (三)或有事项的结果须由未来事项决定 第十三章 或有事项 二、或有负债和或有资产 (一)或有负债 或有负债,是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事