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谨慎承接业务——会计报表风险审计实务分析系列之 会计报表风险审计实务分析系列之 一 李晓慧 中国财经报编者按：自“银广夏”等事件以来，人们虽然对注册会计师风险审计展开了一系列的讨论和研究，但还 不能够透彻地揭示风险审计的实质。 本版从即日起对谨慎承接业务，广泛运用分析性程序，重视项目经理的项目风险控制，严格控制函证 程序，重视对实物资产的监盘，关注虚构交易，关注会计核算方法的不适当运用，关注会计政策变动，关 注诉讼事项，关注虚拟资产挂账，关注资产占用，关注非经常利润，关注资产重组，关注委托理财，关注 费用分担， 不同的意见类型的选择等 16 个问题以案例形式进行分析， 阐述会计报表风险审计的主要观点和 技巧，以飨读者。[案例 1] 华兴公司是一个商贸类的上市公司，2002 年更换会计师事务所，拟委托信勇会计师事务所审计 2001 年度会计报表。 信勇会计师事务所委派注册会计师李浩与华兴公司洽谈业务。李浩首先从上市公司指定披露信息的报 刊中收集了一些关于华兴公司的信息，了解到华兴公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、 家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等等。该公司自 1999 年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断 攀升。李浩向华兴公司索要了华兴公司 2000—2001 年各年的会计报表，及其前任会计师的审计报告，了 解到华兴公司 2000 年和 2001 年分别实现主营业务收入 34.82 亿元和 70.46 亿元，同比增长 152.69％和 102.35％，同时，总资产也分别增长了 178.25％和 60.43％，但利润率从 2000 年开始出现明显的下降， 由 2000 年的 2％下降到 2001 年 0.69％，远远低于商贸类上市公司的平均水平 3.77％。另外，2001 年公 司利润总额中 40％为投资收益，据李浩询问华兴公司相关人员得知，投资收益系华兴公司利用银行承兑汇 票(承兑期长达 3—6 个月)进行账款结算，从回笼贷款到支付贷款之间有 3 个月的时间差，把这笔巨额资金 委托华南证券进行短期套利所得。 当李浩询问华兴公司更换会计师事务所的理由时，华兴公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注 册会计师的工作效率。 李浩建议最好不要接受华兴公司的审计委托。[分析] 会计师事务所谨慎承接业务，是控制审计风险的关键一步。这应当从以下四个方面来进行控制：一是 会计师事务所应当委派有经验的注册会计师与客户洽谈业务，并由风险控制专家小组讨论是否承接业务， 以避免注册会计师个人私自承接业务，同时也能有效地防止企业经营风险转移给会计师事务所。二是重视 对客户及其项目的了解。对于大项目，会计师事务所应当专门委派注册会计师做前期的审慎调查，以确定 是否承接业务，也为制定审计计划做准备；对于一般项目，注册会计师也应当广泛地收集相关资料和信息， 初步了解客户的诚信程度及其审计风险。三是关注客户的一些特殊事项，如更换会计师事务所、审计委托的特殊要求以及客户及其管理层面临的压力等。四是不与不诚信或面临较大经营困难的客户打交道。 在实务中，当注册会计师发现客户存在以下情形的，应该谨慎承接业务：(1)公司重组后业绩发生惊人 变化；(2)公司所处行业与该公司的获利水平长期不相称；(3)公司的经营水平与其产能不相称；(4)当地政 府或部门对公司的干预或“关心”过多，如通过税收优惠、减免、拉郎配重组等方式干预公司的经营；(5)公 司面临突变的市场或政策时，存在需要保持原有业绩的压力。该案例中，注册会计师李浩通过了解客户的 基本情况，发现华兴公司(1)历年来资产、营业收入和利润突变不合理，公司 2000 年和 2001 年分别实现 主营业务收入 34.82 亿元和 70.46 亿元，同比增长 152.69％和 102.35％，同时，总资产也分别增长了 178.25％和 60.43％，但利润率从 2000 年开始出现明显地下降，由 2000 年的 2％下降到 2001 年 0.69％， 远远低于商贸类上市公司的平均水平 3.77％。(2)公司利润主要来源于对银行承兑汇票时间差的投机。(3) 更换会计师事务所的原因可能存在购买会计政策的因素。于是，注册会计师李浩建议最好不要接受华兴公 司的审计委托。[案例 2] 2002 年 2 月 3 日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到好朋友李杰的电话，说有一个亲戚开办的 华东高科技公司 2001 年度的会计表报拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希 望章凡能够承接对华东高科技公司会计报表的审计。章凡听了，一方面受朋友所托，另一方面也认为是开 拓了一个新客户，于是非常爽快地答应了，并于 2002 年 2 月 6 日亲自带领审计小组到华东高科技公司实 施审计。 华东高科技公司属于