第2章篇-审计准则与审计质量控制准则.pptVIP

第2章 审计准则与 审计质量控制准则;2.1审计准则;2.1.1审计准则的性质和作用;;2.1.1审计准则的性质和作用;注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。其中审计准则是执业准则体系的核心内容。注册会计师执业准则体系的基本框架如图所示。 ; ; （1）审计准则 审计准则用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审计业务，要求注册会计师在提供审计服务时，通过不断修正的、系统的执业过程，采用综合的审计方法，获取充分、适当的审计证据，对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证。合理保证是一种高水平但非百分之百的保证。由于选择性测试方法的运用、內部控制的局限性、大多数证据是说服性而非结论性的、在获取和评价证据以及由此得出审计结论时涉及大量判断等因素，因此，注册会计师不可能对鉴证对象提供绝对保证。 ;（2）审阅准则 审阅准则用来规范注册会计师执行历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务，要求注册会计师在提供审阅服务时，通过不断修正的、系统的执业过程，采用询问和分析程序（在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制），获取充分、适当的审计证据，对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证。有限保证低于合理保证，它是一种适度水平的保证，如上市公司中期财务报表审阅。 ; （3）其他鉴证业务准则 其他鉴证业务准则用来规范注册会计师执行除历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。如预测性财务信息的审核等。 ;从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用; 在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已资不抵债，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。在听证会上，沃特豪??会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 ; 2.相关服务准则 相关服务准则用来规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、管理咨询、税务咨询和其他服务，即非鉴证业务。在提供相关服务业务时，注册会计师不提供任何保证。 ; 3.质量控制准则 质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵循的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。;2.2质量控制准则;2.2.1质量控制的含义和作用;2.2.2 质量控制准则的内容;质量控制的含义和作用;业务质量的最终责任人—会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任； 行动示范和信息传达。事务所高级管理层要发挥带头作用，通过其清晰、一致及经常的行动示范和信息传递，强调质量控制政策和程序的重要性； ;树立质量至上的意识； 委派具有足够、适当的经验、能力以及必要权限的人员，承担质量控制制度运作的责任。 ;基本要求：制定和实施政策和程序。合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。（包括要求执行各类业务都必须遵守客观、公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、职业行为等道德原则）。 ;具体措施 会计师事务所领导层的示范 教育和培训 监控 对违反职业道德规范行为的处理 ;鉴证业务还必须满足独立性要求 要求事务所内部沟通信息 获知违反独立性要求的情况并做出适当处理 获知书面确认——每年至少一次 防范关系密切的威胁 防范措施： A.轮换高级人员或要求进行项目质量控制复核 B.对所有的上市公司财务报表审计，按照法律 法规的规定定期轮换项目负责人 ; 基本要求。只有下列情况才能接受保持客户和业务： 已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 能够遵守职业道德规范（无现实或潜在的利益冲突） ;考虑其他重要事项 本期或以前审计发现的重大事项 接受业务后获知重要信息 ; 基本要求： 会计师事务所应当制定人力资源管理政策和程序，合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力，并遵守职业道德规范的人员。 ;人力资源管理的要素 人员需求预测——保证人员数量足够 招聘——正直、必要素质和职业素质能力