第四章 关税与船舶吨税法精品.ppt

四、追征与退还 （一）关税的补征 关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。 （二）关税的追征 关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内。走私的物品不受3年的限制。 （三）关税的退税 关税退还指海关将实际征收多于应当征收（溢征关税）退还给纳税人的一种行政行为。溢征关税海关发现应立即退还，纳税人发现申请时限为缴纳税款之日起1年内。有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人，可以自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，逾期不予受理： ①因海关误征，多纳税款的。 ②海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的。 ③已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。 海关应当自受退税申请之日起30日内作出书面答复并通知退税申请人。 情况 关税规定 征管法规定 溢征 海关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起1年内书面申请退税。并加算银行同期存款利息 税务机关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起3年内书面申请退税。并加算银行同期存款利息 补征 海关发现自缴纳税款或货物放行之日起1年内补征 税务机关发现在3年内补征 追征 海关发现在3年内追征。按日加收万分之五的滞纳金 税务机关发现在3年内追征；特殊情况追征期延长至5年；偷、抗、骗税的无追征期限制。 按日加收万分之五的滞纳金 第三节完 第四节 船舶吨税 船舶吨税的概念 船舶吨税的基本制度 船舶吨税应纳税额的计算 一、船舶吨税概述 船舶吨税，简称“吨税”，是对在我国港口行驶的外国籍船舶、外商租用的中国籍船舶以及中外合营企业使用的中外国籍船舶，按照船舶注册的净吨位征收的一种税。船舶吨税属于行为税类，有些国家称之为灯塔税。 （一）船舶吨税的概念 （二）船舶吨税的征收目的和法律 船舶吨税的政策目标在于：一方面可限制外国船舶随意进入我国港口，保护我国的海洋运输业的发展，另一方面可为我国港口和海上干线公用航标的建设和维护筹集一定的资金。 我国现行规范船舶吨税征纳关系的法规，主要是1952年9月海关总署公布实施、以后经过了1987年、1991年和1994年多次修订和调整，形成现今的《中华人民共和国海关船舶吨税暂行办法》（以下简称《船舶吨税暂行办法》）。 二、船舶吨税的征收范围 根据我国《船舶吨税暂行办法》的规定，船舶吨税的征税范围包括： ①在我国港口航行的外国籍船舶； ②外商租用的中国籍船舶； ③中外合营的海运企业使用的中国和外国籍船舶以及租用的外国籍船舶； ④我国租用的（包括国外华商所有的和租用的）航行于国外及兼营国内沿海贸易的外国籍船舶。 注意车船税与船舶税征收范围的区别： 从征税对象来看，首先，船舶吨税仅是针对船舶的，车船税不仅包括船舶还有车辆；其次，船舶吨税针对的是外国籍船舶或是行使在境外的船舶，车船税的征收对象是中国籍车船和行使在境内的车船。这两者的征税范围有着明显的不同。 三、船舶吨税的纳税人 船舶吨税的纳税人是在中国港口行驶的外国籍船舶和外商租用的中国籍船舶，以及中外合营企业使用的中外国籍船舶的各类企业、单位和个人。或者说是应税船舶的使用人（船长）或其委托的外轮代理公司。 四、船舶吨税的税额标准 船舶吨税的税率分为优惠税率和一般税率两种。凡与我国签有贸易互惠条约，并对船舶税费相互给予最惠国待遇的国家,其船舶吨税按优惠税率计征；凡未与我国签有对船舶税费相互给予最惠国待遇协定的国家，其船舶吨税按一般税率计征。如果船舶的所有权和使用权属于国家不一致时，应以使用权属国家为准确定税率。 船舶吨税的税额表 五、船舶吨税的计算 我国的船舶吨税实行定额税率，分为机动船和非机动船两类。两类船舶都按净吨位分成若干等级，并按90天和30天的不同纳税期限分别规定一般吨税与优惠吨税的单位税额。船舶的净吨位越大，定额税率越高。 船舶吨税以船舶的注册净吨位（即船舶能够装载旅客或货物的船舱容量）为计税依据，按适用定额税率计征。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额 = 应税船舶净吨位×适用单位税额 例题1：某外商投资企业租用与我国签有船舶税费相互给予最惠国待遇条约的甲国 1000 吨级轮船一艘，纳税期限为90天（3个月）。假定90日缴纳期的适用额为3.3 元/吨，试计算当期应纳的船舶吨税。 解： 应纳税额 =1000×3.3 =3300（元） 案例2 例题2：某俄罗斯籍净吨位2000吨的一艘轮船，驶入大连港停留30天，计算其应缴船舶吨税。