审计第二章(2012注会教材).ppt

第二章　注册会计师的法律责任 学习目标 1.理解注册会计师承担法律责任的依据；2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任 的种类；3.理解相关司法解释。 　　 第一节 CPA的法律环境 一、注册会计师承担法律责任的依据 1、注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。 2、法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。 3、经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。 4、审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。 5、审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 注意： 第一，注册会计师承担的责任，通常是由被审计单位的经营失败所引发，如果没有应有的职业谨慎，就会出现审计失败，审计风险就可能会变成现实； 第二，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败； 第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。 二、CPA法律责任逐步拓展的社会原因及表现形式（一）社会原因 1、消费者利益保护主义的兴起 2、有关审计保险论的运用 3、CPA对商业领域的参与日渐拓展 （二）表现形式 1、诉讼爆炸 2、保险危机 三、 对CPA法律责任的认定（一）违约 所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等 （二）过失 所谓过失，是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。当过失给他人造成损失时，CPA应负过失责任。1、普通过失：通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准则的要求。2、重大过失：是指连起码的职业谨慎都没有保持，对注册会计师而言则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 （三）欺诈 欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对于CPA而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。● “推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。  四、注册会计师承担法律责任的种类 第二节 中国CPA的法律责任 一、相关法律法规规定（参见书P14—16） 二、相关司法解释（参见书P16—23） （一）事务所侵权责任产生的事由 利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。　　 注意： 1、注册会计师法第十四条规定了四类审计业务： 企业会计报表审计 企业验资 企业合并、分立、清算中的审计 法律、行政法规规定的其他审计业务 2、不实报告：会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。 （二）利害关系人的范围　　利害关系人：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。 （三）诉讼当事人的列置 1、利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。 2、利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。 3、利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。 （四）执业准则