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新会计准则中会计计量属性探讨 刘蜀云 现代营销 摘 要：会计目标是会计计量的理论基础，会计计量是实现会计目标的阶段。新基本准则突出了会计计量属性。在原历史成本计量属性的基础上，引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。本文从会计目标出发研究会计的计量属性，通过对各种计量属性的研究得出在“客观反映、有效控制”会计目标下。公允价值计量属性是最佳选择。 　　关键词：计量属性；历史成本；公允价值 　　 　　一、对现有计量属性的评述 　　 　　所谓计量属性。即被计量客体的特征或外在表现形式。在会计计量中，一项资产的价值可以按历史成本、现行成本和未来现金流入量现值等属性予以计置。我国2006年新颁布的《企业会计准则一基本准则》中，对会计计量属性进行了很大修订。原准则中有5个计量和确认基本原则，即实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎原则。新基本准则将“权责发生制”不再作为一般原则。同时取消了“配比”原则与“划分收益性支出和资本性支出”原则。新准则突出了会计计量属性，仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不仅限于历史成本，在可靠的情形下引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。1984年，美国财务会计准则委员会(FASB)提出了5种普遍认可的计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流入量的现值五种计量属性。下面对这5种以及公允价值做一一评价。 　　(一)历史成本 　　历史成本是指取得资源的原始交易价格。它具有客观、可靠、可验证和可操作性强的特征，因此成为会计计量中最重要和最基本的属性。但随着现代社会经济的发展，以历史成本计量属性为主要特征的传统会计受到一些会计学家的批评，主要问题集中在：一是基于各个交易时点的历史成本代表不同的价值量，严格地说，其可比性有限；二是由于费用是以历史成本计量，而收入是以现行价格计量，从理论上看，两者的配比缺乏逻辑上的统一性：三是在通货膨胀下，会出现虚盈实亏的现象，不能有效地保全资本。 　　(二)现行成本 　　现行成本又称重置成本或现时投入成本，反映现时的财务状况，能够避免物价变动时的虚计收益，但也存在着较大的主观随意性和会计信息的提供不及时性等缺点。 　　(三)现行市价 　　现行市价又称脱手价值，主要是指资产在正常清理条件下的变现价值或“现时现金等值”，可以提供评估企业财务适应性和变现价值的相关信息，但其缺点也是难以避免主观随意性并且放弃实现原则。 　　(四)可实现净值 　　可实现净值又称预期脱手价值，指在不考虑货币时间价值的情况下，资产在正常经营状态下的未来现金流入或将要支出的现金流出。它提供的是预测性信息，与决策有较大的相关性。其缺点是更难避免主观随意性且使用范围被限定在为出售而持有的某些资产项目上。 　　(五)未来现金流量现值 　　未来现金流量现值是指资产在正常经营状态下可望实现的未来现金流入量的现值，它能反映资产的经济价值，与决策相关性最强，但提供的会计信息可靠性最差。 　　(六)公允价值 　　美国公认会计原则较早地引入了公允价值，而且运用得最为广泛。但最先提出公允价值概念的是美国著名的会计学家William Patono 1946年，Paton教授在一篇题为会计中的成本和价值的文中指出，“成本和价值并不是相抵触和相排斥的概念。在购买日，至少对于大多数交易而言，成本和价值在本质上是一致的。就支付媒介是非现金财产而言，购入资产的成本应按所转出财产的公允市场价值(fai maket value)确定。事实上，成本是重要的，因为其大致等于购买日的公允价值(faivalue)。”20世纪90年代，公允价值计量开始在美、英等国会计准则中得到广泛运用。国际会计准则委员会建议企业资产和负债使用公允价值为基础进行计量。在这一大趋势的影响之下，我国于2006年新颁布的《企业会计准则》中大范围地引入了公允价值计量。 　　 　　二、历史成本与公允价值 　　 　　纵观近年学者们对会计计量属性的研究，争议的焦点也几乎是在公允价值与历史成本这两种计量属性的选择上。到底是基于交易的计量——历史成本，还是基于价值的计量——公允价值更能实现会计的目标?随着市场信息披露的及时性与真实性的要求，以成本数据为信息的会计数据受到业内人士的质疑，其根本原因在于历史成本所能提供信息的滞后性与真实性的缺失使得它越来越远离会计“客观反映、有效控制”的目标，这也正是历史成本的重要缺陷所在。而在当前，会计人员应该不加入个人偏见地考察会计事项的本来面目，不受外界需求影响地对企业的会计事项加以反映，并且能有效果地、实现预期目的地采取一系列相互制约与协调的方法、措施与程序，以保证财务会计信息的准确可靠并实现对企业各项经营管理活动的控制，即会计工