集团公司年报审计及会计和审计问题案例分析.pptVIP

[分析] 1.什么情况下，必须对外报送合并会计报表？ 《企业会计制度》第一百五十八条规定：企业对其他单位投资如占该单位资本总额的50%以上（不含50%），或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的编制原则和方法，按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行。企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。”据此，该案例中华兴集团公司对外报送会计报表应当报送母公司会计报表及其合并会计报表。 下列企业集团必须编制合并会计报表: (1)国有资产授权经营管理的企业；(2)股票上市的企业；(3)需要编制合并会计报表的外贸企业；(4)需要对外提供合并会计报表的其他企业。除此以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定,如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的,也可以编制合并会计报表。 2.汇总会计报表和合并会计报表的对比 项目 情况 处理方法 主体 汇总会计报表 总公司与分支机构（分厂、分公司、分店）之间 总公司和分支机构往来帐项抵消后将各类数据汇总 单一会计主体，与法律主体相符 合并会计报表 母公司与占控股股权50%以上（不含50%），或虽然占控股股权不足50%但具有实质控制权的子公司之间 合并会计报表提供的信息反映企业集团与其外部发生的经济业务,凡属于企业集团内部经济业务均应该抵销。在这一抵销过程中,个别会计报表所反映的内容可能会消失,而一些新的内容也会随之产生。这些新产生的内容包括合并价差、少数股东权益 多会计主体组成的虚拟会计主体，不具有法律主体地位 3.注册会计师在审计合并会计报表时，不同审计阶段特殊的审计考虑？ 不同审计阶段 特殊考虑 审计预备调查阶段 了解被审计单位与合并会计报表编制和审计有关的重要事项。 审计计划阶段 特别考虑被审计单位与合并会计报表编制和审计有关的重要事项。 审计实施阶段 重点对合并会计报表的合并范围及其变动情况、母子公司的会计政策、集团内公司间交易的抵消情况等进行审计。 审计报告阶段 不仅考虑合并会计报表审计报告范围段的特殊性。而且充分关注母公司和重要子公司审计报告的审计意见类型对合并会计报表审计意见的影响。 （二）合并会计报表范围的确定 [案例3] 晋美会计师事务所的注册会计师李浩在审计华兴集团公司2004年度会计报表时，了解到以下情况： 1．A公司没有纳入合并范围，原因是2004年8月18日召开的三届四次董事会决议已批准，将持有的A公司99%的股权转让给B公司，转让价格以2003年6月30日经过资产整合后的A公司的净资产为依据，上述股权作价80，789，904.79元。本项股权转让已经华兴集团公司2004年第三次临时股东大会批准，截止2004年12月31日，华兴集团公司实际收到B公司股权转让款现金5080万元。但截止2004年12月31日相关的变更手续尚在办理之中，故未确认该等股权转让事项。鉴于交易的实质，A公司的资产及管理权已经转移给了B公司，华兴集团公司已经不能再从A公司获得利益和承担风险，亦无法采用权益法核算该等长期投资或将其纳入合并范围。 2.持股比例未达50%以上的X公司，已纳入合并范围，原因为：X公司系本公司控股子公司Y公司(华兴集团公司持有其91.3%的股权)的子公司，Y公司拥有其股份的42.05%，系该公司第一大股东。X公司系中外合资企业，外方甲占24%，外方乙占33.95%。中外合资企业的章程第二十二条规定：“董事会董事长由最大的股东方委派”，第三十三条规定“合营公司设总经理一人，副总经理若干人，总经理由董事长提名，董事会聘任；副总经理由总经理提名，董事会聘任”。截至2004年12月31日止，X公司的董事长由Y公司董事长兼总经理(亦是华兴集团公司副董事长)王先生担任、总经理由Y公司董事兼副总经理(亦为华兴集团公司董事)李先生担任、副总经理是Y公司委派的董事、财务负责人等高级管理人员亦由Y公司推荐或委派。由此，Y公司取得了对X公司财务和经营政策的控制权，X公司应纳入到华兴集团公司的合并会计报表范围内。 3.Z公司没有纳入合并会计报表。原因是Z公司系中外合作企业，是华兴集团公司控股子公司Y公司(华兴集团公司持有其91.3%的股权)的合作企业(持股50%)，Z公司合作协议规定的“利润分配原则”为：自资金到位起5年内按当年实际税后利润外方分配90%、Y公司分配10%(如外方按比例分得利润超过150万美元/年，则按150万美元/年支付，其余归Y公司所有)，自资金到位第六年起至合营期满按当年实际税后利润外方分配35%、Y公司分配65%。“合作经营期满财产处理”为：合作期满，应依法进行清算