税法-增值税讲义.pptVIP

第二章 增值税;年 度;本章学习的重点和要求;本章讲述的主要内容;一、增值概论 ;（二）增值税的特点;二、纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。;单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。;纳税人的标准1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数）的，可确定为小规模纳税人；除前述规定以外，年应税销售额在80万元以下的其他纳税人，可确定为小规模纳税人。;第1条所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。;小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。;2、小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照有关规定计算应纳税额。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。;3、有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不??全，或者不能够提供准确 税务资料的；（2）除非企业性单位、不经常发生应税行为的单位外， 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理 一般纳税人认定手续的。;三、征税范围征税范围是对具体经济行为的一种判断，是正确计算增值税应纳税额的第一个环节，只有在征税范围判断准确的前提下，其应纳税额的计算才有可能正确。当前增值税征税范围的主要规定为：（一）在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物应当缴纳增值税。;货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。;加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。; 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。;（二）属于征税范围的特殊项目 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； 2、银行销售金银的业务，应当征收增值税； 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税； 4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。;（三）单位或者个体工商户的下列行为视同销售货物：  1、将货物交付其他单位或者个人代销； 2、销售代销货物； 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在 同一县（市）的除外； 4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；;（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资， 提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者 投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位 或者个人。;（四）混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值