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第五章 企业所得税、个人所得税法律制度 第一部分 企业所得税法律制度（2013年新增） 【考点1】企业所得税的纳税人（★★） 1.个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的“个人独资企业、合伙企业”，不适用《企业所得税法》。 2.居民企业和非居民企业 （1）划分标准及纳税义务 【例题?单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（ ）。 A.在境外成立的企业均属于非居民企业 B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业 C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业 D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业 【答案】D 【解析】非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （2）所得来源地 【考点2】企业所得税的税率（★） 【考点3】企业所得税的应纳税额（★★★） （一）应纳税所得额 1.直接法 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损 2.间接法 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 （1）纳税调整增加额 ①在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能扣除的项目金额； ②在计算会计利润时已经扣除，但超过税法规定扣除标准的部分； ③未计或者少计的应税收益。 （2）纳税调整减少额 ①弥补以前年度（5年内）未弥补的亏损额； ②允许加计扣除的费用； ③减税或者免税收益。 （二）应纳税额 应纳税额﹦应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 【考点4】收入总额（★★★） （一）销售货物收入 1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2.收入确认时间 （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 【相关链接1】采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为“货物发出”的当天；但销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 【相关链接2】纳税人采取预收货款结算方式的，其消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。 【相关链接3】纳税人提供建筑业劳务或者租赁业劳务，采取“预收款”方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 【相关链接4】“营改增”试点纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以发出商品时确认收入。 （4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 【相关链接】委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 （5）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 【相关链接】采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 （6）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 3.特殊销售方式下的收入确认规则 （1）售后回购 ①符合销售收入确认条件：销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 ②不符合销售收入确认条件（如以销售商品方式进行融资）：收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 （2）以旧换新 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 【相关链接】增值税纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 （3）各类型折扣的税务处理 【相关链接1】对于商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。 【相关链接2】纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理