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08教材P322 【例17-6】甲公司与乙公司签订一项供销合同，约定甲公司在2008年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司确认了40000万元的预计负债，并将该项赔款反映在12月31日的财务报表中，乙公司未确认应收赔偿款。2009年2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000万元，甲公司不再上诉，赔款已经支付。假定甲、乙两公司均于2009年2月15日完成了2008年度所得税汇算清缴；根据税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。本例中，2009年2月7日法院的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日分别存在现时义务和获赔权利，因此都应按调整事项的处理原则进行会计处理。1.甲公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整　10000　　贷：其他应付款　10000借：预计负债 40000　　贷：其他应付款　40000借：其他应付款　50000　　贷：银行存款　50000注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2009年的会计事项处理。（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整（40000×25%） 10000　　贷：递延所得税资产 10000（3）调整应交所得税借：应交税费――应交所得税（50000×25%） 12 500　　贷：以前年度损益调整 12 500（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润　7 500　　贷：以前年度损益调整　7 500（5）调整利润分配有关数字借：盈余公积　750　　贷：利润分配——未分配利润（7 500×10%）750（6）调整报告年度会计报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减递延所得税资产10000万元，调增其他应付款项目50000万元，调减应交所得税12 500万元；调减预计负债40000万元；调减盈余公积750万元；调减未分配利润6750万元。利润表项目的调整：调增营业外支出10000万元，调增所得税费用2500万元。所有者权益变动表项目的调整：调减净利润7 500万元，调减提取盈余公积750万元。（7）调整2009年2月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）甲公司在编制2009年1月份的资产负债表时，按照调整前2008年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2008年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2009年2月份资产资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2008年12月31日调整后的数字填列。2.乙公司的会计处理（以万元为单位）（1）记录已收到的赔偿款借：其他应收款　　50000　　贷：以前年度损益调整　50000借：银行存款　50000　　贷：其他应收款　50000（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整　12500　　贷：应交税费——应交所得税（50000×25%）12 500（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：以前年度损益调整　37500　　贷：利润分配——未分配利润37 500（4）调整利润分配有关数字借：利润分配——未分配利润3750　　贷：盈余公积　3750（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字、2009年2月资产负债表项目的年初数（略）P325 【例17－7】甲公司2008年4月销售给乙公司一批产品，货款为58000万元（含增值税），乙公司于5月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2008年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元；12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为76000万元，其中55 100万元为该项应收账款。甲公司于2009年2月2日（所得税汇算清缴前）收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。本例中，甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下（以万元为单位）：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备＝58000×60%一2900＝31900（万元）借：以前年度损益调整　31900贷：坏账