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初级经济法讲义整理-3
第三章 营业税法律制度
第一节 营业税概述第二节 营业税纳税人和扣缴义务人问题1: 营业税纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。扣缴义务人(一)境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。(二)非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的,以代理人为营业税的扣缴义务人;没有代理人的,以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。工程作业发包方、劳务受让方,在项目合同签订之日起30日内,未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的,应履行营业税扣缴义务。(三)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人第三节 营业税征税范围营业税征税范围的一般规定【要点1】“境内”范围1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;2.所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内;4.所销售或者出租的不动产在境内。 【要点2】“应税劳务”范围:1.包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。2.不包括加工、修理修配劳务 【要点3】“有偿”行为1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税,注意选择题(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售,其所发生的自建行为;(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。混合销售与兼营行为(一)两种行为的含义:1.混合销售行为:一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的,为混合销售行为。2.兼营行为:(1)兼营非应税劳务行为:纳税人提供营业税应税劳务的同时,还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务;(2)兼营不同税目行为:纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的,从高适用税率。(二)两种行为的税务处理:1.混合销售行为营业税纳税人发生混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收营业税,不征收增值税。增值税纳税人(即从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者)的混合销售行为,视为销售货物,不征收营业税。 2.兼营行为(1)兼营非应税劳务行为:营业税纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的,应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额,分别申报纳税。(2)兼营不同税目行为:纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的,从高适用税率。 (三)两种行为的区分:【例题·单选题】下列各项行为中,属于营业税混合销售行为的是( )。A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装B.机场提供运输服务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒『正确答案』D『答案解析』本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定,选项A为增值税混合销售行为;选项B为营业税兼营非应税劳务行为;选项C为增值税兼营非应税劳务行为。 (四)两种行为中的特殊情况:1.纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。2.纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。几种特殊业务的征税规定特殊业务 征营业税 征增值税 水利工程水费 属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入,应按“服务业”税目征收营业税 集邮商品邮政部门、集邮公司销售集邮商品,一律征收营业税 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品,征收增值税 报刊发行邮政部门发行报刊,征收营业税 其他单位和个人发行报刊,征收增值税 销售电信物品电信单位自己销售电信物品,并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税 销售无线寻呼机、移动电话,而不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税 林木管护劳务单独提供林木管护劳务,行为属于营业税征收范围,符合条件的免征营业税 销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为,属于增值税征收范围,应征收增值税 汽车按揭服务和代办服务单独提供按揭、代办服务业务,不销售汽车的,应征收
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