摘要-最新《一般反避税管理办法(试行)》解读39.pdf

最新《一般反避税管理办法（试行）》 解读 铂略在线课程 2014年12月23 日 目录 PART ONE 一般反避税规则介绍P3 PART TWO 国际和中国一般反避税发展与展望 P9 PART THREE 互动问答 P11 2 Part One 一般反避税规则介绍 一般反避税概念 偷税、逃税是从征管法的角度进行管理，而通常意义上的避税是指纳税人通 过一些安排在现有税法的框架下实现税收利益/进行税收规划。当从税收征管 的角度已经无法将某个直接的税收规避行为用法律否定的时候，就会通过反 避税的规则来保护国家税收利益。 企业所得税法中反避税的概念主要涵盖： 转让定价 转让定价是国际避税中最主要的问题，是纳税人通过定价的方式进行税收利 益的转移，即在不改变企业交易性质的情况下，对交易进行定量的重新安排； 资本弱化、受控外国公司等特殊手段 如资本弱化，指企业和企业的投资者为了最大化自身利益或其它目的，在融 资和投资方式的选择上，降低股本的比重，提高贷款的比重而造成的企业负 债与所有者权益的比率超过一定限额的现象。如受控外国公司，是突破传统 税法下利润分配的法定形式，以视同分配的形式进行管理。 一般反避税则是反避税一般化的规则，是“兜底条款”，对于不属于转让定 价，也无法简单地以规则规制的避税行为，则适用一般反避税的条款。一般 反避税条款出现的目的，是用以判断税和商业之间的平衡，如果交易安排是 以减少税收为目的，那么税法就保留了对该交易按照税法重新定性的处置方 式，以保证税收利益。 现有一般反避税法规 反避税规则是在企业所得税法和实施细则中产生的，其中有专门针对避税进 行管理的章节，其中有一个主要的条款，即一般反避税法规的来源。 国税发[2009]2号文是对企业所得税法和实施细则中主要条款的具体规定， 是从实务的角度实现一般反避税管理，且强调对于合理商业目的的判断。 国税函[2009]698号文是对一般反避税中一种特殊交易的定性，即将境外股 权转让定性为境内财产交易。 3 Part One 一般反避税规则介绍 《一般反避税管理规程（试行）》的主要内容 适用于2008年1月1日后实施的避税安排，排除了特定范围的适用，主要是 对国内交易和偷逃税。但生效之日前已经结案的除外，规定一般反避税所针 对的税务安排具有以下主要特征: 以获取税收利益为唯一或主要目的 在总局最早的草案中，使用的是“主要目的之一”；现定义为“唯一或主要 目的”，从所涵盖的范围上来说是大大缩小的。 以形式符合税法规定但与经济实质不符的方式获取税收利益。 这也是避税与逃税之前的主要区别。 明确了调整方法包括： 对于税务机关如何进行调整，对于交易在调查的过程中如何收集相关的证据 并且进行重新定性进行了规定。 《管理办法》强调了“商业目的”的重要性。 铂略财务培训认为商业目的和交易的经济实质之间存在区别。例如美国公司 投资到香港，再由香港投资到境内，美国公司在转让中国公司股权的时候， 不直接以香港公司转让中国公司股权的形式，而是以美国转让香港公司股权 的形式进行，那么美国公司在搭建该投资架构时的考量之一就是香港在公司 法上转让股权的便捷和方便。而从税务机关的角度，并不会考量该香港公司