合并报表会计方法的理论结构的论文(范本).doc

合并报表会计?方法的理论结?构的论文 合?并报表会计方?法的理论结构?的论文 ? [摘?要] ? 本?文追溯世界合?并会计报表理?论发展的轨迹?，体现国际最?新的合并会计?报表理论观点?，试图对合并?报表会计方法?的理论结构进?行总结和归纳?。文中提出了?一个划分为四?个层次的合并?会计报表理论?框架，并对其?具体内容进行?了分层阐述，?进而指出今后?理论研究与准?则制订中应予?关注的若干问?题，希望对今?后相关会计准?则的建立有所?助益。 [关?键词]合并报?表；理论结构?；收买法；联?营法 ? 一、引?言 20世纪?90年代以来?，世界范围内?掀起了新的一?轮企业合并浪?潮，正对全球?经济与社会的?进步产生着深?刻的影响，也?对当代会计的?发展不断提出?新的挑战和研?究课题，集中?表现在对合并?会计报表理论?与实务发展的?积极推动上。?历史地看，合?并会计报表的?使用始于美国?，加世纪初美?国的一些企业?己经尝试编制?合并会计报表?，形成了合并?会计报表的最?初模式。尽管?合并会计报表?在西方国家发?展的时间也不?算很长，但通?过理论与实务?界的共同努力?，他们在长期?探索、解决复?杂的理论课题?与操作方法的?过程中，逐步?形成了较为成?熟的理论框架?和方法体系。?近年来，我国?会计界对国外?合并会计报表?的方法进行了?大量的介绍，?相关理论与实?践探索也在积?极展开。特别?是制订适合我?国企业集团实?际情况的合并?报表具体会计?准则，无疑要?借鉴和吸收西?方发达国家已?有的成果和经?验。但必须注?意的是，只有?从总体上全面?地了解和把握?西方合并报表?会计理论与方?法的总体结构?，而不仅局限?于某些局部的?理论或现行方?法，才有利于?当前我们对合?并会计报表问?题研究的深化?。基于以上认?识，本文根据?作者对西方合?并会计报表理?论的理解和研?究，试图对合?并报表会计方?法的理论结构?进行总结和归?纳。wWw.?.Com ? 二、合并?会计报表理论?结构 合并会?计报表是当今?国际公认的会?计三大难题之?一，这既是一?个复杂的会计?操作性难题，?也是一个包容?着众多不同理?论流派、争议?较大的论题。?追溯世界合并?会计报表理论?发展的轨迹，?体现国际最新?的合并会计报?表理论观点，?我们将合并报?表会计方法的?理论框架划分?为四个层次，?从分析、界定?合并会计报表?的基础——企?业集团的经济?实体出发，通?过对合并方法?、创立方式与?权益结构之间?内在联系的阐?释，以及在此?基础上对合并?会计报表编制?过程中的难点?问题——看待?子公司地位的?各种理论观点?指导下处理非?控制性股权的?不同方法的剖?析，最终落脚?于编制合并会?计报表实务方?法的选择。自?上而下的理论?结构的建立，?力图使其成为?一个首尾一贯?、逻辑严密的?框架体系，其?中每一个层次?回答和解决编?制合并会计报?表过程中的特?定层面的理论?问题，分析考?察企业集团经?济实体的特定?经济关系（如?图1所示）（?略）。 ? 1.合并会?计报表的基础?——企业集团?的经济实体 ?各自均为独立?法律实体的母?子公司为什么?要编制合并会?计报表，这是?作为合并会计?报表理论首先?必须回答的问?题。简单地说?，合并会计报?表的必要性来?自于企业集团?的性质、会计?的实体理论和?实质重于形式?的原则。在以?母公司为核心?的企业集团内?，从形式上来?说，母子公司?各自为独立的?法律实体，但?从实质上讲，?母子公司的经?营活动是处于?同一管理控制?之下。在这种?情况下，经济?控制超越了法?律实体，各独?立报表不能全?面反映同一管?理控制下经济?实体的经济活?动。根据会计?实质重于形式?的原则，需要?编制合并会计?报表，以反映?和传递在共同?管理控制下的?公司集团的财?务状况、经营?成果和现金流?转等总括情况?，满足报表使?用者对于特定?经济实体而非?法律实体的财?务信息的需求?。集团经济实?体的实质处于?重要地位，是?研究和编制合?并会计报表的?基础与出发点?，构成合并报?表会计方法理?论结构的第一?层次。 ? 2.合并方?法、创立方式?与权益结构 ?母子公司集团?处于同一管理?控制之中，由?此实质上形成?一个经济实体?，需要编制包?括母子公司在?内的合并会计?报表。那么合?并会计报表如?何编制，母子?公司以何种价?值纳人同一合?并会计报表？?对集团权益结?构和形成方式?及其性质的不?同看法，导致?了不同的合并?方法，这就是?收买法、联营?法和新实体法?。 （?1）收买法（?purcha?semeth?od）。将母?子公司关系看?成收买与被收?买的关系，一?个公司控制另?一个公司所形?成的控制与被?控制的关系。?认为通过收买