【2018年整理】审计的需求和供给以及制度化的理论.ppt

第四章 审计的需求和供给以及制度化的理论 The purpose of the monograph, in part, is to encourage the interested student to become more aware of the rich academic literature underlying the study of auditing. 　　　　　　 　　　　　　　Wanda A. Wallace. 1986. The Economic Role of the Audit in Free and 　Regulated Markets, PWS – kent Publishing Company. 第四章 目录 1、审计需求产生的前提 2、关于审计需求的实证研究 2-1 经管假设 2-2 信息假设 2-3 保险假设 3、 作为证明仪式的审计 4、审计制度供给的理论依据 5、审计的使用价值 审计需求的存在条件 （1）利益的冲突(conflict of interest) （2）影响的重要性(consequence) （3）复杂性(complexity) （4）距离间隔（remoteness） 利益的冲突 信息提供者和信息利用者之间的利益冲突，可能会使得信息带有倾向性(bias)。在这种情况下，因为对信息的质量不能信赖，需要与两者之间的利益冲突没有关系的第三者履行证明作用。这种证明，有时是信息利用者自己实施的。 影响的重要性 信息利用者利用信息的目的是据此做出经济决策。如果这种决策对信息利用者有很大影响的话，利用者会认为确认信息的质量很重要。 复杂性 主题以及主题转换为信息的过程越复杂，信息利用者自己确认信息质量也变得越来越困难。而且，主题越复杂，信息中混杂谬误的可能性就越大。在这种情况下，确认信息质量的审计行为过程需要比信息利用者平均所有的知识更高的专业知识。 距离间隔 距离间隔是指由于存在物理上的距离、法律和制度上的障碍，利用者亲自调查信息质量受到时间上、经济上的制约。所以，他们不得不依赖第三者的帮助确认信息的质量。信息提供者和利用者之间的距离间隔妨碍利用者直接确认信息的质量。 企业组织的形态 第1阶段 个人企业 业主亲自经营，很少或没有外部帮助，经营和会计都比较单纯。 企业会计的活动大部分是为了帮助记忆，其典型的模型是簿记。 会计记录的编制者（经营者）和利用者（股份持有人）要么是同一个人，要么平时存在着密切的信息交流，两者之间不存在着根本上的利害冲突。 要么不存在经管责任解除的问题，要么经管责任的解除可以通过当事人的面对面的信息交流得以完成。 合伙企业或者有限公司 （1） 企业规模已经扩大，特别是出现了职务的委托分工关系和资金借贷关系。 存在着道德陷阱的问题,有时候甚至产生利益的冲突。 委托人为了对管理者进行监督和激励，需要有比簿记更复杂的会计系统，如预算、利润的分期计算等来衡量管理者的业绩； 合伙企业或者有限公司 （2） 管理者为了证明自己的诚实性，需要相应的会计系统以便履行会计责任。 管理会计或经管模型。审计满足委托人的监督需要和管理者对经管责任解除仪式的需要。 审计的类型和对审计需要的强弱因企业的资产负债比率高低和企业规模大小不同而异。 股份公司 企业是一个契约的连结体。 由于所有与经营的分离，企业外部的利害相关者不可能亲自经验企业的经营状况，而不得不依赖经营者提供的财务信息。 企业的会计系统拓展到财务报告模式。财务报表成了外部利害相关者进行决策所需要的重要信息来源，确认财务报表的真假对企业的利害关系人的决策来说至关重要。 信息利用者亲自确认信息的质量有很大的困难。也就是说： 审计除了满足委托人的监督需要和管理者的履责仪式需要外，还具有保证财务报表可靠性的作用。 图4-1 作为契约连结体的企业 图4-2 经管假设 名词说明 经济资源的所有者称为委托人（principal）。 受所有者的委托从事经济资源经营活动的经济主体称为代理人（agent）。 委托人和代理人之间的关系称为代理关系。 代理关系是一种契约关系。 在现代的大规模股份公司中，委托人就是股东，受托人就是经营者。 经管假设需要解决的问题 第一，代理关系中为什么存在对审计的需求； 第二，为什么经营者愿意负担审计费用。 监视需要解释 为了降低道德风险，委托人可以采取各种各样的手段，如所有者自己参与经营、成功报酬契约、定期业绩报告等，这些手段称为监视。 定期业绩报告的最重要手段是财务报表。委托人为